1. Общие положения

В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые за­конодательные акты Российской федерации о налогах» с 1 января 2001 г. вступила в силу глава 23 Налогового кодекса РФ «Налоги на доходы физических лиц». Таким образом, начиная с доходов, полученных предпринимателями за январь 2001 г., налогооблагаемый доход и исчисление налога будут определяться в ином порядке и по иным ставкам.

Как видим, привычное понятие «подоходный налог» ушло из определения традиционной сис­темы налогообложения. Однако для удобства мы будем в дальнейшем пользоваться и им наряду с понятием «налог с доходов от предпринимательской деятельности».

Этим же Федеральным законом признан утратившим силу с 1 января 2001 г. Закон РФ «О по­доходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. Утратили силу и все нормы в части ис­числения этого налога, предусмотренные в ведомственных актах, в частности, в Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35.

В каких случаях будет иметь значение Закон о подоходном налоге после 1 января 2001 г.?

Действительно, Закон о подоходном налоге будет иметь значение и после 1 января 2001 г. Это связано с несколькими обстоятельствами.

1. Декларация за 2000 г. будет подаваться в 2001 г., однако составляться она будет еще на ос­новании «старого» закона.

2. В течение трех лет налоговые органы могут проверять правильность уплаты налогов за ис­текший период. Правильность уплаты налога будет устанавливаться на основании того же закона.

3. В случае возникновения спора с налоговыми органами суд будет рассматривать его на ос­нове тех законов, которые действовали на момент совершения соответствующего налогового пра­вонарушения. Поэтому и здесь возможно применение Закона «О подоходном налоге с физиче­ских лиц».

Какими еще нормативными актами, помимо части второй НК РФ регулируются вопро­сы уплаты предпринимателями налога с доходов от предпринимательской деятельности?

Министерство налоговой службы РФ (МНС РФ) и Министерство финансов РФ (Минфин РФ) для обеспечения единообразного подхода к решению тех или иных вопросов, возникающих при налогообложении физических лиц, выпускают внутриведомственные документы. Например, од­ним их таких документов является методическое пособие по учету доходов и расходов физиче­ских лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, доведенное до нижестоящих ин­спекций письмом Госналогслужбы РФ от 20 февраля 1996 г. № НВ-6-08/112. При этом предпри­нимателю следует иметь в виду, что некоторые положения этого письма уже устарели.

Кроме того, ответы на многие возникающие вопросы даются в частных письмах Госналогслужбы РФ, в письмах ГНИ по г. Москве и т. д.

Являются ли упомянутые источники нормативными актами и могут ли налогопла­тельщики использовать их в качестве доказательств правомерности своих действий в суде?

Нет, ни упомянутое Методическое пособие, ни частные письма Госналогслужбы (МНС) РФ не являются нормативными актами. Это же относится и к публикациям работников Госналогслужбы (МНС) РФ в прессе. Они не могут быть использованы в качестве доказательства право­мерности действий налогоплательщика в суде или в налоговых органах.

Суд при рассмотрении спорного вопроса будет руководствоваться прежде всего своим пони­манием Налогового кодекса, а также решениями Высшего Арбитражного Суда РФ, хотя эти реше­ния тоже не носят нормативного характера и не являются обязательными для судей.

Общее понятия налога с доходов индивидуального предпринимателя

Как рассчитывается размер подоходного налога, который должен уплатить индивиду­альный предприниматель?

Чтобы рассчитать размер налога с доходов от предпринимательской деятельности, необходи­мо предварительно определить следующие показатели.

1. Валовой доход. Он включает в себя все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических или юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий. У индивидуальных пред­принимателей размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году выручке по ка­ждому виду деятельности, по которому гражданин имеет свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые не подлежат налогооб­ложению.

2. Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

3. Совокупный годовой (чистый) доход. Он представляет собой разность между валовым до­ходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечениями этого дохода.

Кто является плательщиком налога с доходов от предпринимательской деятельности?

Исчисление и уплату налога с доходов от предпринимательской деятельности производят следующие налогоплательщики:

1. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

2. Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законо­дательством порядке частной практикой (например, частные врачи, парикмахеры и т. п.) — по суммам доходов, полученных от такой деятельности (ст. 227 НК РФ).

Если предприниматель получает доходы не только от предпринимательской деятель­ности, будет ли это влиять на размер дохода от предпринимательской деятельности?

Граждане-предприниматели помимо доходов от предпринимательской деятельности могут получать доходы и из других источников — от предприятий-работодателю от других физических лиц, вознаграждения за выполнение договоров гражданско-правового характера и т. п. Порядок расчета дохода от предпринимательской деятельности от этого зависеть не будет.

В данной книге будет рассмотрен только вопрос уплаты дохода от предпринимательской дея­тельности.

Как определяется налоговая база?

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него воз­никло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых уста­новлены различные налоговые ставки.

Вопрос. Я являюсь предпринимателем без образования юридического лица, осуществляю два вида деятельности. По итогам отчетного налогового периода получил доход по одному из них и убытки по другому виду деятельности. Каков в данном случае порядок определения налогооблагаемой базы для исчисления подоходного налога?

Ответ. Объектом налогообложения у предпринимателей — физических лиц (у которых единственным источником дохода служат доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности) является совокупный доход, полученный в календарном году от занятия любыми видами предпринимательской деятельности и определяемый как разность между валовым дохо­дом и фактически произведенными и документально подтвержденными плательщиком расхода­ми, непосредственно связанными с получением дохода.

В отличие от предприятий в отношении предпринимателей — физических лиц не применяется такое понятие, как «формирование финансового результата», которое учитывается при налогооб­ложении прибыли юридических лиц и подлежит отражению в сводном балансе хозяйственной деятельности этих лиц.

У физических лиц объектом налогообложения являются полученные доходы, которые и под­лежат отражению в декларации о доходах. Если же по каким-либо видам деятельности предпри­ниматель понес убытки (что можно определить по его книге учета доходов и расходов), то это оз­начает, что по данному виду деятельности у предпринимателя отсутствует налогооблагаемая база и следовательно, такой вид деятельности не подлежит отражению в декларации о доходах. Сово­купный доход будет складываться из доходов, полученных от осуществления тех видов деятель­ности, по которым в соответствии с данными книги учета предпринимателем получен доход, а также доходов, полученных из других источников и подлежащих обложению подоходным нало­гом (если таковые имелись в отчетном календарном году).

Вопрос. Я, будучи предпринимателем, осуществляю несколько видов деятельности, по одной из которых переведен на уплату единого налога. Надо ли исключать суммы уплаченного единого налога из валового дохода при заполнении декларации по подоходному налогу?

Ответ. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся теми видами деятельности, для которых установлен единый налог, не являются плательщиками подоходного налога с доходов, полученных от таких видов предпринимательской деятельности. В валовой доход предпринима­теля не включаются суммы полученных им доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.

То есть доходы, полученные предпринимателем от вида деятельности, по которому он пере­веден на уплату единого налога, в его валовой доход не включаются.

Это, в свою очередь, означает, что расходы на уплату единого налога на вмененный доход ис­ключаются только из суммы дохода, полученного от деятельности, по которой предприниматель переведен на уплату единого налога, и при исчислении совокупного годового дохода (чистого до­хода), подлежащего обложению подоходным налогом, не учитываются.

Если индивидуальный предприниматель понес убытки от предпринимательской дея­тельности прошлых лет, уменьшает ли это налоговую базу?

Нет, убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).

Каковы ставки налога?

В отличие от правил, действовавших до 1 января 2001 г., по новому закону подоходный налог будет взиматься не по прогрессивным ставкам (в зависимости от размера полученного дохода), а по фиксированным ставкам — в зависимости от условий получения дохода. Так называемые «пассивные» доходы (например, доходы в виде выигрышей в лотереях, стоимость призов и т.п.) бу­дут облагаться налогом по повышенным ставкам.

Доходы же от предпринимательской деятельности будут облагаться по ставке 13 процентов.

2. Организация учета доходов и расходов

Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет своих доходов и расходов (п. 3 ст. 23 НК РФ).

В какой форме индивидуальный предприниматель должен вести учет доходов и расходов?

Индивидуальный предприниматель должен вести учет доходов и расходов в виде Книги уче­та доходов и расходов.

Для этого предприниматель должен самостоятельно за свой счет приобрести Книгу в виде тетради, блокнота и т. п., а налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепить Книгу печатью.

Книга учета доходов и расходов, как правило, предъявляется для регистрации в налоговых органах при постановке на учет либо переходе (переводе) на другую систему налогообложения.

Должен ли предприниматель вести учет отдельно по каждому виду деятельности? Надо ли при этом заводить несколько Книг учета?

Предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, обязан вести учет доходов и расходов отдельно по каждому виду предпринимательской деятель­ности. Как правило, при этом ведется одна Книга учета, однако налоговые органы могут разре­шить предпринимателю вести отдельные книги по каждому виду деятельности (для исчисления сумм налога, подлежащего уплате, это непринципиально).

Должен ли предприниматель без образования юридического лица, являющийся владель­цем игорного заведения, вести учет доходов и расходов по лицам, получившим выигрыши, а также подавать на них сведения о произведенных выплатах в налоговые органы?

На игорные заведения не возложены обязанности по удержанию подоходного налога с сумм, выплачиваемых этими заведениями физическим лицам в виде выигрышей, исчисление и уплата подоходного налога с указанных сумм могут быть произведены только на основании декларации о доходах, подаваемой в установленном порядке физическими лицами в налоговые органы по месту жительства.

Таким образом, поскольку в игорных заведениях, имеющих статус юридического лица, удер­жание подоходного налога с сумм выигрышей, выплачиваемых физическим лицам, не произво­дится, то возлагать такую обязанность на предпринимателей без образования юридического лица, являющихся владельцами игорных заведений и, вследствие этого, источниками выплаты дохода, неправомерно.

Что должно быть указано в Книге учета доходов и расходов?

В Книге учета доходов и расходов указываются:

1) фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

2) вид осуществляемой деятельности;

3) местонахождение (адрес постоянного места жительства);

4) номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков.

Обязан ли вести учет доходов и расходов предприниматель, осуществляющий свою дея­тельность без регистрации в налоговом органе?

Да, такой предприниматель также обязан вести учет доходов и расходов, однако форма учета в этом случае произвольная.

Как надо вносить данные о совершенных операциях в Книгу учета — по мере их возник­новения или за выбранный период?

Данные о совершенных операциях следует вносить в Книгу учета по мере их возникновения. Это следует из положений установленного МНС РФ и Минфином РФ в рамках предоставленных им полномочий требования соответствия данных об имуществе индивидуального предпринима­теля данным, отраженным в Книге доходов и расходов на день проведения инвентаризации (При­каз от 10 марта 1999 г. Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04\39).

Можно ли ввести в Книгу учета дополнительные графы?

Такая возможность у предпринимателя есть, но при этом ему необходимо получить согласие налоговых органов.

Как быть, если листы в Книге учета закончились?

Если листы в Книге учета доходов и расходов закончились, предприниматель должен завести новую Книгу учета. При этом остатки товарно-материальных ценностей в количественном и сум­мовом выражении переносятся в новую книгу. Эти данные переносятся в новую Книгу учета так­же по истечении отчетного года.

Вопрос. Я и мой супруг зарегистрированы в качестве предпринимателей и занимаемся торго­во-закупочной деятельностью. Имеем ли мы право вести одну Книгу учета доходов и расходов или каждый должен вести указанную книгу отдельно?

Ответ. Каждое физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя без обра­зования юридического лица, должно вести отдельную Книгу учета доходов и расходов, независи­мо от того, ведет ли оно ее совместно с кем-либо, в том числе супругом(ой).

Примерная форма Книги учета доходов и расходов

Эта форма больше подходит для предпринимателей, занимающихся производством какой-либо продукции. Если же осуществляется деятельность в сфере бытовых, медицинских и других услуг, то в Книге учета необходимо фиксировать фамилии и место жительства клиентов, пациен­тов и т. п.

Вопрос. Я занимаюсь частной медицинской практикой, все истории болезни моих пациентов у меня содержатся в компьютере. Могу ли я и учет доходов и расходов вести также с помо­щью ПК?

Ответ. Предприниматель может вести учет доходов и расходов с помощью ПК, однако при этом у него сохраняется обязанность вести Книгу учета и ручным способом (только она может быть зарегистрирована в налоговых органах).

Обязан ли индивидуальный предприниматель предъявлять Книгу учета доходов и расхо­дов по требованию должностных лиц? Каких именно?

Книга учета доходов и расходов предъявляется по требованию сотрудников налоговой ин­спекции, налоговой полиции и иных контролирующих органов, проводящих проверку деятельно­сти предпринимателей и достоверности указанных в книге данных. Если предприниматель осу­ществляется свою деятельность в сфере торговли, то Книги учета обязательно должны находить­ся при реализации товаров на рынке или в торговой точке, а также иных местах торговли.

Какая ответственность предусмотрена за отсутствие ведения учета доходов и рас­ходов?

За неведение учета доходов и расходов или ведение его с нарушением установленного поряд­ка предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда. Если же эти действия совершены повторно в течение года после наложения административного взыскания, штраф будет составлять от пяти до десяти мини­мальных размеров оплаты труда (п. 12 ст. 7 Закона о налоговых органах). Взыскания накладывают налоговые инспекции.

3. Доходы от предпринимательской деятельности

Доходы, подлежащие налогообложению

Как уже было сказано выше, у индивидуальных предпринимателей размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году выручке по каждому виду деятельности, по которому гражданин имеет свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя.

По каким сделкам может получать доход индивидуальный предприниматель?

Индивидуальный предприниматель получает средства (доходы) от выполнения договоров гражданско-правового характера, к которым относятся:

1. Договор купли-продажи (в том числе розничной или поставки). Предприниматель высту­пает в качестве продавца или поставщика, осуществляющего деятельность в области производст­ва и реализации товаров или связанную с продажей или перепродажей приобретенных для этой цели товаров (ст. 454, 492, 506 ГК РФ).

2. Договор возмездного оказания услуг. Предприниматель является исполнителем и оказы­вает услуги предприятиям и физическим лицам (ст. 779 ГК РФ).

3. Договор подряда. Индивидуальный предприниматель-подрядчик осуществляет предпри­нимательскую деятельность, например в области бытового подряда, строительства и т. п. (ст. 740, 758, 730 ГК РФ).

4. Договор перевозки. Предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием транспорта (ст. 784 ГК РФ).

5. Договор поручения или комиссии. Предприниматель, будучи комиссионером или пове­ренным, осуществляет предпринимательскую деятельность в области посреднических услуг, в том числе брокерских (ст. 971, 990 ГК РФ).

6. Договор имущественного найма и проката. Его разновидностью является договор аренды транспортного средства, в том числе с экипажем (водителем-предпринимателем).

7. Другие договоры гражданско-правового характера (в том числе смешанные) (см. письмо Госналогслужбы РФ от 20.01.1997 г. № ПВ-6-08\58).

Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно хорошо ориентироваться в следующих вопросах:

1. Дата получения дохода,

2. Размер полученного дохода.

3. Особенности отдельных видов доходов.

4. Льготы по подоходному налогу (налоговые вычеты).

Какие доходы от предпринимательской деятельности не подлежат налогообложению?

Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ. Здесь будут рассмотрены только те доходы, которые имеют прямое или косвенное отношение к ведению предпринимательской деятельности, К ним относятся:

1. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, пти­цы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработан­ном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в нату­ральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налого­плательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи зе­мельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строитель­ства, садоводства и огородничества (п. 16 ст. 217 НК РФ).

2. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодатель­ством (п. 17 ст. 217 НК РФ).

3. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный до­ход (п. 24 ст. 217 НК РФ).

4. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, нахо­дящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачива­ются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинанси­рования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель, являющийся членом Союза художников России и имеющий свидетельство на право занятия художественно-оформительской, полиграфической деятельностью, а также выполнения проектных работ по оформлению интерьеров и т. п., получил доход от продажи гостинице десяти своих картин. В соответствии со справкой, выданной правле­нием Союза художников России, все реализованные картины являются творческими произведе­ниями, выполненными для участия в художественных выставках, и принадлежат автору на праве личной собственности. Реализация картин произведена на основании договора купли-продажи, заключенного между автором и дирекцией гостиницы, которая приобрела картины для оформле­ния интерьера гостиницы. Как правильно классифицировать такой доход для целей налогообло­жения подоходным налогом?

Ответ. Учитывая, что картины, проданные в соответствии с договором гостинице, принадле­жат автору на праве личной собственности, доход, полученный от реализации данных художест­венных произведений, не относится к авторскому вознаграждению, а является доходом, получен­ным от реализации личного имущества. Следовательно, налогоплательщик имеет право на нало­говый вычет в сумме, полученной от продажи этих картин, но не более 125000 (если картины на­ходились в его собственности менее трех лет).

Вопрос. Индивидуальным предпринимателем получен валютный кредит. Сумма кредита в иностранной валюте была переведена в рубли по курсу ЦБ, зачислена на расчетный счет предпри­нимателя и использована на увеличение оборотных средств. Включать ли в доходы предпринима­теля сумму кредита?

Ответ. Кредит — это денежные средства, которые банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным дого­вором, а заемщик должен возвратить и уплатить на них проценты (ст. 819 ГК РФ).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натураль­ной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Как уже было сказано выше, валовой доход предпринимателя определяется как все поступле­ния физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по по­ручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.

Денежные средства, полученные в качестве кредита, сами по себе не могут расцениваться ни как экономическая выгода заемщика, так как последний хотя и вправе использовать эти деньги в своей деятельности, но обязан возвратить кредитору с уплатой процентов за такое использование, ни как выручка (поступления) предпринимателя от выполнения каких-либо услуг или действий, а значит, не признаются доходом физического лица. Следовательно, и денежные средства, возвра­щаемые кредитору, не являются расходами заемщика (в данном случае — индивидуального пред­принимателя).

Следовательно, индивидуальный предприниматель учитывает уплаченные банку проценты по кредиту (в указанных пределах) в составе своих расходов, связанных с извлечением дохода.

Должен ли индивидуальный предприниматель, участвующий в простом товариществе (совместной деятельности), учитывать в составе совокупного годового дохода сумму причи­тающейся ему доли прибыли, распределенной, но фактически не выплаченной, при условии, что договор совместной деятельности продолжает свое действие в следующем календар­ном году?

Однозначного ответа на этот вопрос действующее налоговое законодательство не содержит. Госналогслужба РФ также никаких методологических разъяснений по данному вопросу не давала.

В этой связи предлагаемый нами подход к решению поставленного вопроса может быть принят за основу собственной аргументации налогоплательщика, а может быть полностью от­вергнут им.

Однако можно предложить следующий подход к решению данного вопроса.

Налогообложение доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятель­ности, осуществляется налоговыми органами на основе фактически полученных гражданином в отчетном календарном году доходов, указанных им в представляемой налоговой декларации.

В описанной ситуации для индивидуального предпринимателя — участника совместной дея­тельности (стороны договора простого товарищества) датой получения дохода будет считаться день поступления в ведение лица, которому поручено ведение общих дел товарищей, прибыли, полученной всеми участниками совместной деятельности.

Такая позиция, на наш взгляд, достаточно справедлива, поскольку в силу п. 1 ст. 1043 ГК РФ полученные от совместной деятельности доходы (равно как и внесенное участниками простого товарищества имущество) изначально признаются их общей долевой собственностью.

Иными словами, поступление доходов к одному из участников совместной деятельности (в частности лицу, которому поручено ведение общих дел) означает то, что конкретному участни­ку договора простого товарищества начислена соответствующая его доле часть прибыли. Рас­сматривать эту прибыль в качестве прибыли совместной деятельности в целом (ввиду отсутствия такого субъекта предпринимательской деятельности) будет неправомерным.

На наш взгляд, именно этот момент нужно рассматривать как дату получения дохода и соот­ветственно, включать в облагаемый подоходным налогом совокупный доход.

Еще одним косвенным подтверждением предлагаемого подхода является тот факт, что при исчислении сходного по объекту обложения и порядку исчисления с подоходным налогом налога на прибыль юридических лиц в соответствии с п. 2.13 Инструкции «О порядке исчисления и упла­ты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10 августа 1995 г. № 37 (в ред. Из­менений № 2) предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, еже­квартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятель­ности и налоговому органу по месту их нахождения о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли.

Вопрос. Я, индивидуальный предприниматель, переведен на уплату единого налога на вме­ненный доход. Я заключил с коммерческой фирмой договор, по которому мне предоставлен бес­процентный заем. Должна ли эта фирма удерживать с меня подоходный налог с полученного мной дохода в виде материальной выгоды и представлять соответствующие сведения в налоговые органы?

Ответ. Согласно ст. 1 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для опре­деленных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, должен уплачивать подоходный на­лог с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринима­тельской деятельности в сферах, указанных в этом Федеральном законе.

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от пред­приятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физиче­ских лиц (в том числе и предпринимателей, уплачивающих единый налог), если процент за поль­зование такими средствами в рублях составляет менее трех четвертых от ставки рефинансирова­ния, установленной Банком России (ст. 212 НК РФ).

Должен ли индивидуальный предприниматель указывать в налоговой декларации те до­ходы, которые заведомо не подлежат налогообложению?

По мнению большинства авторов, несмотря на то, что рассматриваемые доходы, полученные предпринимателем от своей деятельности, не подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход и не подлежат налогообложению, эти доходы должны быть включены в налоговую декларацию.

Что включает в себя совокупный доход нотариусов, занимающихся частной практикой?

У нотариусов, занимающихся частной практикой, доход формируется за счет поступления в виде тарифов за осуществление нотариальных действий, которые соответствуют размерам госу­дарственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государствен­ных нотариальных конторах.

В других случаях тариф определяется соглашением сторон.

Включается ли в валовой доход частного нотариуса тарифная плата, не взысканная с юридических или физических лиц в связи с тем, что они освобождены от уплаты госпошли­ны в соответствии с действующим законодательством?

Нет, такая тарифная плата не включается в валовой доход частного нотариуса (см. письмо ГНИ по г. Москве от 19 мая 1995 г. № 11-13У7619).

Дата получения дохода

Для чего важно верно определить дату получения дохода индивидуальным предпринима­телем?

Правильно определить дату получения дохода важно для того, чтобы точно установить, в этом ли отчетном году был получен доход. В случае неправомерного учета даты получения дохо­да в более позднем периоде предприниматели будут привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства (подробнее об этом см. раздел «Ответственность за ненадлежащую уплату налогов»),

Что понимают под «датой получения дохода»?

Дата получения дохода — это дата, с наступлением которой возникает объект налогообложе­ния по налогу на доходы физических лиц (ст. 223 НК РФ).

Зависит ли способ определения даты получения дохода от видов доходов?

Индивидуальный предприниматель должен иметь в виду, что под оплатой продукции, това­ров, работ, услуг следует понимать не только момент поступления денежных средств от партнера по договору, но и момент прекращения должником обязательств по данному договору другим предусмотренным гражданским законодательством способом без движения денежных средств ме­жду сторонами договора.

Применительно к предпринимательской деятельности можно выделить четыре способа опре­деления даты получения дохода в зависимости от видов доходов:

1. При получении доходов в денежной форме.

2. При получении доходов в виде обмена имуществом (работами, услугами).

3. При получении дохода в виде ценных бумаг.

4. При получении дохода в виде зачета взаимных требований.

Формируется ли налогооблагаемый доход в отчетном году, если в течение года предпри­ниматель выполнил свои обязательства (товар передан, услуги оказаны, работы выполне­ны), но на конец года денежные средства от партнеров по договору еще не получены?

В этом случае налогооблагаемый доход в отчетном году не формируется. В обратном же слу­чае (денежные средства получены, но товары не переданы и услуги не оказаны) полученные сред­ства, думается, не могут быть включены в валовой доход отчетного года.

Как избежать споров с налоговыми органами по поводу даты получения дохода?

Индивидуальному предпринимателю следует обратить внимание на следующие моменты:

1. По возможности исключить поступления денежных средств от предприятий в конце отчет­ного года (лучше перенести их на начало следующего). Дело в том, что предприятие, перечисляя средства в конце отчетного года, сообщает о таких выплатах как о доходах этого года, а это может привести к недоразумениям с налоговым органом относительно позиции предпринимате­ля — включать эти средства в доходы заканчивающегося или следующего года.

2. Если договор заключен в текущем году, а фактическое его выполнение предусматривается в следующем, лучше не указывать в договоре условий предварительной оплаты. Относительно включения сумм предоплаты в валовой доход у налоговых органов нет однозначной позиции.

Доходы в денежной сумме

Распространяется ли на индивидуальных предпринимателей право организаций выби­рать момент учета выручки при исчислении размера объектов налогообложения — по мо­менту фактической передачи права собственности на материальное ценности или факти­ческой сдачи работы (оказания услуги) заказчику или по моменту поступления средств на их оплату?

Нет, на индивидуальных предпринимателей такое право не распространяется. При исчисле­нии облагаемого дохода установлено учитывать только фактически полученные предпринимате­лем суммы (письмо Минфина РФ от 20 января 1998 г. № 04-02-11\1).

В объект налогообложения следуете включать не все поступившие предпринимателю средст­ва по заключенным договорам, а только те, которые уже принадлежат предпринимателю и эта принадлежность не может быть оспорена на основании документа, фиксирующего факт передачи другой стороне договора товаров и выполненных услуг покупателю или заказчику.

Как определить дату получения дохода в том случае, если предприниматель до конца отчетного года получил лишь часть оплаты, причитающуюся за отгруженную продукцию (оказанные работы, услуги)?

В данном случае эту сумму он должен учесть в периоде ее получения. При этом не имеет зна­чения, делимая или неделимая вещь (работа, услуга) продана физическим лицом.

Что следует считать датой получения дохода, если предприниматель получает доход наличными из кассы предприятия?

В данном случае датой получения дохода следует считать дату, указанную в документе, сви­детельствующем о передаче данных средств. Форма документов для этих случаев не установлена. Это может быть расписка, акт передачи денежных средств и т. п.

Как определяется дата получения дохода при поступлении средств на расчетный счет предпринимателя?

При получении дохода на расчетный счет предпринимателя через учреждения банка датой получения дохода будет считаться дата зачисления денежных средств на лицевые счета физических лиц в кредитно-финансовых учреждениях (письмо ГНИ по г. Москве от 28 апреля 1998 г. №31-14\12011).

Вопрос. Я являюсь индивидуальным предпринимателем, приобрел у предприятия продукцию. В качестве оплаты предприятие предложило оплатить учебу моего ребенка в гимназии. С расчетного счета предприятия деньги списаны 29 декабря 2000 г. (по выписке банка). Что считать датой получения мною дохода?

Ответ. В этом случае датой получения дохода следует считать дату списания средств с расчетного счета предприятия. То есть величину перечисленных средств за обучение ребенка пред­принимателю необходимо учесть в составе своего совокупного дохода за 2000 г., даже если они поступили в гимназию в 2001 г.

Что считать датой получения дохода при реализации товаров предпринимателем через точки комиссионной торговли?

В этом случае датой получения дохода следует считать дату фактического получения средств от комиссионера за проданный им товар.

Как должны подтверждаться суммы полученного дохода?

Суммы полученного дохода при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) должны подтверждаться:

• показаниями ленты ККМ при расчетах с физическими лицами, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (подробнее об этом см. главу «Денежные расчеты»);

• бланками строгой отчетности в случаях, разрешенных законодательством;

• выпиской банка в случае реализации товаров, услуг, работ юридическим лицам по безна­личному расчету.

Как проверяются суммы наличных средств, полученные предпринимателем от предпри­ятий по расходному кассовому ордеру?

Суммы наличных средств, полученные от предприятий по расходному кассовому ордеру, проверяются налоговыми органами по данным, предоставленным этими предприятиями путем проведения встречной проверки у организации, являющейся источником дохода.

Как исчисляется доход, полученный в иностранной валюте?

Доход, полученный в иностранной валюте, следует исчислять в рублях по курсу Центрально­го банка РФ, действовавшему на дату получения дохода.

Доходы в натуральной форме

Что относится к доходам, полученным в натуральной форме?

К доходам, полученным налогоплательщиком (в том числе индивидуальным предпринимате­лем) в натуральной форме, относятся:

1. Оплата (полностью или частично) за него организациями или другими индивидуальными предпринимателями (то есть безвозмездно) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В качестве квалифицирующего признака, позволяющего рассматривать такую оплату как до­ход, является исключительно личный интерес физического лица в получении товаров (услуг) и имущественных прав. Кроме того, размер дохода должен быть определен применительно к нало­гоплательщику (то есть оплата должна быть персонифицирована).

2. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе (п. 2 ст. 211 НК РФ).

При этом принципиальным является тот факт, что работы должны быть фактически выполне­ны, а услуги оказаны.

Является ли оплата арендатором ремонта арендованного имущества, приобретения за­пасных частей, технического обслуживания доходом в натуральной форме?

В валовом доходе предпринимателя, сдающего внаем движимое и недвижимое имущество (жилые помещение, гаражи, строения, иные отдельные помещения, автомобили, компьютеры и пр.), должны учитываться как размер полученной платы за сдачу имущества внаем (аренду), так и иные доходы в натуральной форме. При этом доходами в натуральной форме как раз и являются такие действия арендатора, как ремонт арендованного имущества и т. п. (см. письмо ГНИ по г. Москве от 19 февраля 1998 г. № 31-08/4437).

Как определяется дата получения дохода в натуральной форме?

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определя­ется как день передачи доходов. День передачи дохода определяется в зависимости от способа вы­дачи дохода в натуральной форме.

Что следует считать датой получения дохода при обмене товарами (вещами)?

В этом случае датой получения предпринимателем дохода следует считать момент окончания расчетов по сделке. Право собственности переходит к сторонам после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ). В этот же момент прекращаются и расче­ты по сделке (если договором мены не предусмотрена доплата).

Как определяется дата получения дохода в том случае, если обменивается имущество, для которого нужна специальная регистрация?

Если по договору мены обменивается имущество, для которого требуется специальная реги­страция перехода права собственности, то право собственности переходит к сторонам с момента такой регистрации (ст. 223 ГК РФ). Этой датой определяется и дата получения дохода.

Вопрос. Предприниматель по бартерному договору с предприятием реализует ему товары в обмен на предоставляемые ремонтные услуги. Накладная на получение товаров от предпринима­теля подписан в декабре 2000 г., акт приемки-сдачи выполненных предприятием работ — в янва­ре 2001 г. Что считать датой получения предпринимателем дохода в этом случае?

Ответ. Датой получения дохода предпринимателем в этом случае следует считать 2001 г. Если же, наоборот, предприниматель оказывает предприятию услугу и с ним расплачиваются продукцией (товаром), то датой получения дохода следует считать дату передачи предпринимате­лю вещи.

Как определяется налоговая база при получении предпринимателем доходов в натураль­ной форме?

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, ус­луг), а также имущественных прав, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (ра­бот, услуг) или прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, специальный порядок определения налоговой базы (то есть исходя из рыноч­ных цен) применяется только в случае непосредственной передачи налогоплательщику товаров (услуг).

Что такое рыночная цена товара?

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), оп­ределяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополни­тельных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Феде­рации (п. 4, 5 ст. 40 НК РФ).

Что должна включать в себя рыночная цена товара?

Рыночная цена товара должны включать в себя соответствующую сумму налога надобавлен-^Яую стоимость, акцизов, налога с продаж и иных налогов, увеличивающих стоимость товара, в | случае реализации их физическим лицам.

В чем разница между идентичными и однородными товарами?

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные при-I знаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характе­ристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определе­нии идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные харак­теристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие то­варного знака, репутация на рынке, страна происхождения (п. 6, 7 ст. 40 НК РФ).

Что учитывается при определении рыночной цены товара?

При определении рыночной цены товара учитываются:

1. Информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сдел­ках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях (например количество поставляемых товаров, срок исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида и другие разумные условия).

В каком случае условия сделок признаются сопоставимыми?

Условия сделок признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помо­щью поправок.

2. Официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

В данном случае речь идет о специально издаваемых Госкомстатом РФ, его филиалами или другими уполномоченными органами сводных справочниках о рыночных ценах на товары, рабо­ты, услуги, а также официальной информации о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутст­вии сделок на данной бирже либо при реализации (приобретении) на этой (другой) бирже — ин­формации о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой (другой) бирже, либо информа­ции о международных биржевых котировках (письмо Минфина РФ от 5 октября 1998 г. № 04-02-05\3).

В каких случаях возможно определение рыночной цены товара расчетным путем?

Рыночная цена товара может определяться расчетным путем в следующих случаях:

• ввиду отсутствия информационных источников, содержащих информацию о сделках с кон­кретными условиями;

• когда на рынке сделки с однородными товарами не проводятся;

• в случае отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по иден­тичным (однородным) товарам, работам и услугам или из-за отсутствия на этом рынке таких това­ров, работ или услуг.

Какие существуют методы определения расчетных цен?

Таких метода два:

1. Метод последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или ус­луги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепрода­же (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, ра­боты или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (п. 10 ст. 40 НК РФ). Этот метод в основном относится только к случаям оптовой торговли.

2. Затратный метод. Этот метод используется при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем). При затратном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию това­ров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, стра­хование и иные подобные затраты.

Доходы в виде ценных бумаг

Что понимается под расчетами ценными бумагами?

Под расчетами ценными бумагами (любого вида) понимают передачу физическим лицом имущественных прав, которые удостоверяются документом определенной формы, имеющим обя­зательные реквизиты.

Какие виды ценных бумаг существуют?

В гражданском обороте существуют следующие виды ценных бумаг (а значит, и способов пе­редачи прав по ним).

Ценные бумаги могут быть:

1. На предъявителя. В этом случае на бланке ценной бумаги лицо, получающее денежные средства, прямо не названо (так и написано — на предъявителя). Права по данной ценной бумаге передаются путем ее фактического вручения.

2. Именные. На бланке ценной бумаги указано совершенно конкретное физическое или юридическое лицо. Бланк векселя не предусматривает возможность передачи данного векселя другому лицу. В этом случае права по такой бумаге могут быть переданы физическому лицу по­средством заключения договора уступки требования (ст. 382 ГК РФ).

3. Ордерные. Права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат лицу, названному в ценной бумаге, которое может само осуществить эти права или передать их другому лицу своим распоряжением. Права по такой ценной бумаге могут быть переданы физическому лицу путем совершения на этой бумаге передаточной надписи — индоссамента. Индоссамент может быть произведен без указания конкретного лица, к которому переходят права (бланковый индосса­мент — права реализует любое лицо, фактическим имеющее данную бумагу на руках), или с ука­занием такового (ордерный — права реализует последний указанный в списке индоссаментов) (ст. 142—146 ГК РФ).

4. Бездокументарные. В случаях, предусмотренных законом для передачи и осуществления прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно их закрепления в специальном реестре без фактического предъявления. Порядок совершения операций с бездокументарными ценными бу­магами должен соответствовать установленному законодательством.

Что считается датой получения дохода предпринимателем при расчетах с ним ценны­ми бумагами?

Если предприниматель принимает от заказчика в счет оплаты оказанных им услуг (или про­данных товаров) ценные бумаги, то датой получения предпринимателем дохода считается дата их фактического получения, то есть дата, указанная 'в акте приемки-передачи ценных бумаг.

Вопрос. Предприятие рассчиталось с предпринимателем векселем, который он впоследствии подарил. В какой момент у него возник доход по данной ценной бумаге?

Ответ. Расчеты по реализованному товару (работам, услугам) между предпринимателем и покупателем его товаров (услуг, работ) оканчиваются с получением векселя. Именно в этот момент у предпринимателя и возникает валовой доход. Далее уже начинаются расчеты, права и обязанности, связанные с порядком получения указанных в векселе сумм.

Зачет взаимных требований

В каких случаях возможен зачет взаимных требований?

Зачет взаимных требований возможен при следующих условиях:

1. У предпринимателя существует долг в денежном выражении перед партнером по догово­ру, которому он хочет реализовать свою продукцию (товары, работы, услуги). Этот долг может возникнуть в результате приобретения ранее у этого партнера работ, услуг, продукции и т. п. (даже взятие денег взаймы).

2. Срок возврата этого долга уже наступил.

3. В договорах, по которым возникла взаимная задолженность, отсутствуют условия о невоз­можности взаимного зачета по ним.

Как лучше оформить зачет взаимных требований?

В принципе для этого достаточно заявления одной из сторон (ст. 410 ГК РФ). Однако опти­мальнее будет составить соглашение между предпринимателем и партнером по договору. Это мо­жет быть акт сверки наличия и погашения задолженности или протокол о проведении взаимозаче­та. Этот документ должен обязательно содержать:

— сведения об основаниях возникновения задолженностей (реквизиты договоров);

— дату проведения зачета;

— сумму зачтенных взаимных требований.

Что будет считаться датой получения доходов в этом случае?

При зачете взаимных требований датой получения дохода будет считаться дата подписания вышеуказанного акта.

Вопрос. Я, будучи индивидуальным предпринимателем, составил с предприятием акт о заче­те взаимных требований. Предприятие подписало его 25 декабря 2000 г. (именно эта дата указана в шапке акта), но мне на подпись его передали только 3 января 2001 г. Я подписал акт, но дату под­писи не указал. Отраженную в акте сумму я не включил в доход за 2000 г., полагая, что он возник уже в 2001 г. (по дате подписи). Могут ли быть ко мне претензии со стороны налоговых органов?

Ответ. В данном случае предприниматель допустил ошибку. Доход должен быть учтен по дате первичного документа, фиксирующего факт окончания расчетов по договору, а не по дате получения на руки этого документа предпринимателем. Налоговые органы будут иметь право на взыскание налоговых санкций за занижение налогооблагаемого дохода за 2000 г.

Ошибки можно было избежать, если бы рядом со своей подписью предприниматель поставил дату своего подписания этого документа.

Вопрос. У индивидуального предпринимателя по прежнему месту жительства (г. С.-Петер­бург) существует задолженность по уплате налога за 2000 г. В то время как по новому месту жи­тельства (г. Москва) ему подлежит к возмещению из бюджета сумма уплаченного налога за 2000 г. в связи с предоставлением льготы по покупке квартиры. Возможно ли проведение взаимо­зачета по подоходному налогу с физических лиц в связи с переменой места жительства?

Ответ. Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма излиш­не уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налого­вые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам, но только в том же бюджете.

При этом НК РФ не предусмотрена возможность проведения взаимозачетов в изложенной си­туации (письмо Минфина РФ от 10 марта 2000 г. № 04-04-06).

4. Контроль налоговых органов за правильностью применения цен по сделкам

Налоговым законодательством закреплен принцип, согласно которому заявленная предприни­мателем (как и любым другим лицом) цена сделки признается соответствующей уровню рыночных цен, и пока не доказано обратное, именно эта цена принимается для целей налогообложения.

В каких случаях налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен?

Таких случаев четыре.

1. Между взаимозависимыми лицами.

Для предпринимателя условие «взаимозависимости» выполняется, если:

1. Предприниматель и покупатель (заказчик) состоят в соответствии с семейным законода­тельством России в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Предприниматель участвует в имуществе (имеет паи или акции) юридического лица, и доля такого участия составляет более 20 процентов.

3. Представлены доказательства того, что предприниматель и покупатель (заказчик) нахо­дятся под контролем третьего лица либо одно лицо находится под контролем другого лица (по ре­шению суда) (ст. 20 НК РФ).

Вопрос. У предпринимателя имеется доля в уставном капитале акционерного общества (25 процентов). Он продал этому обществу товары по цене 25 000 рублей. По такой же цене он реализует товары и другим потребителям. Может ли выручка предпринимателя быть перерассчи­тана исходя из рыночных цен?

Ответ. Да, выручка предпринимателя по таким операциям может быть перерассчитана исхо­дя из рыночных цен на данные товары независимо от того, что зависимому обществу предприни­матель продает товары по тем же ценам. Допустим, что рыночная цена товаров оказалась 28 000 рублей. Тогда по этой сделке налоговый орган в целях налогообложения применит цену 28 000 рублей.

2. По товарообменным (бартерным) операциям.

В данном случае речь идет не только об обмене вещи на вещь, но и о сделках по встречному предоставлению работ, услуг или обмену имущества на работу (услуги).

Как проверяется рыночная цена на товары в случае, когда предприниматель получает имущество от предприятия?

В случае, когда предприятие рассчитывается с предпринимателем за поставленную им про­дукцию (товары, услуги) имуществом, правильность таких расчетов предприятием подлежит про­верке налоговым органом при выездной проверке на это предприятие. Предпринимателю же сле­дует получить у предприятия информацию о величине полученного им по сделке дохода.

Как проверяется цена сделки при получении предпринимателем дохода в натуральной форме от физического лица?

В этом случае налоговый орган вынужден будет применить для исчисления налогооблагаемого дохода предпринимателя или цену договора, или оспорить ее с привлечением оценщика (если совершенно очевидно, что цена сделки значительно занижена).

Как определить рыночную стоимость жилья, если с предпринимателем расплатились за проданные товары, продукцию, услуги жилой площадью?

Если предприниматель использует справки об оценке жилых помещений, выдаваемые бюро технической инвентаризации (БТИ) для совершения сделок на вторичном рынке жилья, то в каче­стве рыночной цены жилья при определении дохода предпринимателя можно использовать дан­ные этой организации.

Если же речь идет о передаче жилого помещения в новом доме первичному владельцу, то све­дения о свободных рыночных ценах, используемых при определении объекта налогообложения, необходимо получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспек­циях и других организациях, имеющих соответствующую лицензию. Оценка БТИ в этом случае не может считаться рыночной ценой (см. письмо ГНИ по г. Москве от 19 февраля 1998 г.).

3. При совершении внешнеторговых сделок.

В этом случае налоговый орган имеет право проконтролировать соответствие примененных предпринимателем цен мировому уровню.

4. При отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону по­нижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В этом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении на­лога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены ис­ходя из применения рыночных цен.

Вопрос. Предприниматель в течение января 2001 г. продает одному из покупателей товары по цене 5000 рублей, а другим — по цене 6500 рублей. Имеют ли налоговые органы право прокон­тролировать, имеется ли у предпринимателя занижение выручки?

Ответ. Да, имеют, так как в этом случае колебание цен реализации (5000 и 6500 рублей) пре­вышает 20 процентов.

Куда может обратиться предприниматель в случае спора с налоговыми органами о вели­чине рыночных цен, применяемых в целях налогообложения?

В этом случае предприниматель может обратиться в суд. При этом при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными выше (п. 12 ст. 40 НК РФ).

5. Льготы по подоходному налогу (налоговые вычеты)

Кроме доходов, полностью не облагаемых налогом, Налоговым Кодексом с 1 января 2001 г. предусмотрены налоговые вычеты 4-х видов: стандартные, социальные, имущественные, профес­сиональные. Это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из на­логовой базы.

При этом важно иметь в виду, что до введения в действие части второй НК РФ расчет отдель­ных вычетов производился в определенной кратности размеру минимальной месячной оплаты труда. Новое законодательство такого расчета не требует, а вычеты предусматриваются в твердо фиксированных суммах.

Будут ли действовать (и какое время) льготы по подоходному налогу, установленные до 1 января 2001 г. законодательством субъектов РФ?

Помимо указанных четырех видов налоговых льгот (вычетов) в переходный период применя­ются льготы, ранее предоставленные законодательством субъектов РФ. Налоговые льготы, пре­доставленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ в части сумм, на­числяемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты до 1 января 2001 г., действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены (ст. 233 НК РФ).

Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которо­го эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов РФ.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 217 НК РФ)

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый ме­сяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщиков). Данная льгота пре­доставляется:

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для:

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с ра­диационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязан­ных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с лик­видацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации ука­занных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в доб­ровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, по­страдавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедше­го со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

• лиц, принимавших в 1986—1987 г. участие в работах по ликвидации последствий катастро­фы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйст­венных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

• бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и при­влеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастро­фы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы граж­данской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

• уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986—1987 г. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

• бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимав­ших участие в 1988—1990 г. в работах по объекту «Укрытие»;

• ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболева­ния вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактив­ных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957—1958 г. непосредственное участие в работах по ликвидации последст­вий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949—1956 г., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или ко­мандированных) в 1959—1961 г. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселен­ных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному за­грязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов ра­диоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуирова­ны в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производст­венном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радио­активных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радио­активному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем ес­тественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследст­вие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

• лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в услови­ях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного ору­жия;

• лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зареги­стрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

• лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведе­нии и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

• инвалидов Великой Отечественной войны;

• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ране­ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при испол­нении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Данный перечень является исчерпывающим.

2. В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных ор­деном Славы трех степеней;

• лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Вели­кой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

• бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест при­нудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объек­тах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космиче­скую технику;

• младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных уч­реждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабо­чем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыль­ской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

• лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

• рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц на­чальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

• лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957— 1958 г. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949—1956 г.;

• лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производст­венном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробно­го развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемного состава войсковых частей и спе­циального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязне­ния. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному за­грязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также вы­ехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

• лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в мо­мент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или уве­чья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обя­занностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и госу­дарственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполняв­ших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись бое­вые действия.

Этот перечень также является исчерпывающим.

3. В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода для всех остальных граждан (которые не имеют права на получение двух указанных ранее вычетов) при получении ими дохода в налоговом периоде до 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20 000 руб­лей, налоговый вычет не применяется.

Если индивидуальный предприниматель имеет на иждивении детей, предусматрива­ются ли на них налоговые вычеты?

Да, кроме так называемого «личного» необлагаемого дохода предусмотрены еще и налоговые вычеты на детей.

Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяет­ся на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, яв­ляющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный до­ход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Каким образом производится налоговый вычет на содержание ребенка (детей)?

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ордина­тора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечи­телей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет произ­водится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким ро­дителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или по­печителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на дан­ный вычет.

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрирован­ном браке.

С какого момента происходит уменьшение налоговой базы?

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного возраста или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Предоставляется ли налоговый вычет налогоплательщикам, имеющим иждивенцев?

Нет, с 1 января 2001 г. налогоплательщикам, имеющим иждивенцев, налоговый вычет пре­доставляться не будет, равно как и удвоенный вычет разведенным супругам, получающим али­менты.

Как решается вопрос в том случае, если предприниматель имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет?

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

При этом следует иметь в виду, что четвертый налоговый вычет, установленный на содержа­ние детей, предоставляется независимо от предоставления одного из трех видов вычетов.

Таким образом, предприниматель (как и любой налогоплательщик) может иметь право на применение максимум двух стандартных вычетов (одного из первых трех видов и вычет на содер­жание детей).

Что необходимо предпринять предпринимателю для получения стандартных налоговых вычетов?                                                            

Если индивидуальные предприниматели не являются работниками по отношению к иным предпринимателям и им не предоставляются стандартные налоговые вычеты, то эти вычеты применяются предпринимателями самостоятельно. Для этого по окончании налогового периода  предприниматель должен приложить к налоговой декларации заявление о предоставлении данной льготы и документы, подтверждающие право на такие вычеты. После чего налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)

Ст. 219 НК РФ устанавливает три вида вычетов:

1. Затраты на благотворительность (благотворительные вычеты).

2. Затраты на обучение (образовательные вычеты).

3. Затраты на лечение (медицинские вычеты).

Что происходит в том случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде пре­вышает сумму доходов от предпринимательской деятельности?

В случае превышения суммы налоговых вычетов в налоговом периоде над суммами доходов, в том числе доходов от предпринимательской деятельности, то применительно к этому налогово­му периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой указанных дохо­дов не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Каким образом предприниматель может получить указанные налоговые вычеты?

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письмен­ного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налого­плательщиком по окончании налогового периода.

Благотворительные вычеты

Каким организациям может быть оказана благотворительная помощь для получения льготы по данной статье?

Благотворительная помощь может быть оказана следующим организациям:

организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям.

Имеет ли значение цель оказания помощи?

Для первой группы организаций цель не установлена (то есть она может быть любой), для второй же группы благотворительная помощь должна предоставляться только на нужды физиче­ского воспитания граждан и содержание спортивных команд.

В каком размере предоставляется данный вычет?

Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы доходов, полученных в налоговом периоде.

При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут изменить указан­ный двадцатипятипроцентный предел в меньшую сторону.

Вопрос. Я являюсь частным нотариусом. Я преподнес в дар областному краеведческому му­зею коллекцию предметов, экспертная оценка которых произведена самими сотрудниками музея, на основании этого мне была выдана соответствующая справка. При декларировании доходов я произвел уменьшение налогооблагаемого дохода на величину суммы, направленной на эти благо­творительные цели. Однако налоговая инспекция квалифицировала мои действия как занижение налогооблагаемого дохода. Права ли она?

Ответ. В случаях, когда перечисление сумм взносов на благотворительные цели производит­ся физическими лицами из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, то ос­нованием для исключения этих сумм из облагаемого налогом дохода является документ (квитан­ция, перевод и т. п.), в котором указаны сумма взноса и цели, на которые он перечислен.

Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение налогооблагаемого дохода физических лиц при внесении ими благотворительных взносов в натуральной форме даже при наличии под­тверждающих документов. Следовательно, в данном случае налоговая инспекция права в своей оценке.

Вопрос: Физическое лицо — предприниматель постоянно направляет молоко в детский дом. Может ли данный гражданин воспользоваться установленной льготой по подоходному налогу?

Ответ. Случай, аналогичный предыдущему. Данный налоговый вычет предоставляется только по денежным суммам, направленным на благотворительные цели учреждениям, состоящим на бюд­жете. Таким образом, указанный предприниматель данной льготой воспользоваться не может.

Образовательные вычеты

Образовательные вычеты предоставляются предпринимателю в случае осуществления им за­трат на обучение в образовательных учреждениях (причем образовательные учреждения должны иметь соответствующие лицензии, подтверждающие статус учебного заведения).

Какие лица (помимо самого предпринимателя) могут получать услуги по образованию?

Помимо самого налогоплательщика-предпринимателя услуги по образованию могут полу­чать его дети до 24 лет.

Имеет ли значение форма обучения в образовательном заведении?

Сам предприниматель может обучаться в любой форме, для детей должна быть дневная фор­ма обучения.

Каков срок применения вычетов?

Срок применения вычетов — на период обучения в учебном заведении, включая академиче­ской отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

В каком размере предоставляются образовательные вычеты?

Для собственного обучения налогоплательщика вычеты предоставляются в размере фактиче­ски произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей. На обучение детей — в раз­мере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Как и в случае благотворительных вычетов, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут уменьшить максимальный размер предоставляемых вычетов.

Медицинские вычеты

Медицинские вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им за­трат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.

Кому могут оказываться медицинские услуги?

Медицинские услуги должны оказываться непосредственно самому налогоплательщику, а также его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет.

Каким требованиям должны отвечать медицинские учреждения?

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществле­ние медицинской деятельности.

Какие существуют виды лечения?

Лечение может быть обычным или дорогостоящим по перечню, утверждаемому Правитель­ством РФ.

Какие именно затраты подлежат льготированию?

Льготированию подлежат следующие виды затрат:

стоимость услуг по лечению в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

стоимость медикаментов в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых нало­гоплательщиками за счет собственных средств.

В каком размере предоставляется данный вычет?

Общая сумма медицинских вычетов при осуществлении затрат на лечение самого налогоплательщика-предпринимателя, супруга (супруги), его родителей, детей в возрасте до 18 лет в целом по всем не должна превышать 25 000 рублей.

По дорогостоящему лечению сумма вычета не ограничивается.

Как применяется данный вычет при осуществлении затрат разными налогоплатель­щиками на лечение одного и того же лица?

Речь идет о случае, когда, например, оба родителя оплачивают лечение ребенка. В отличие от образовательных вычетов, когда льгота в отношении детей предоставляется в общей сумме на обоих родителей, медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоя­тельно, а в не в общей сумме.

При этом важное значение имеет тот факт, кто именно осуществлял оплату (то есть на чье имя оформлены документы на оплату).

Пример. Предприниматель в течение года оплатил услуги на лечение и медикаменты на сум­му 35 000 рублей, в том числе:

в отношении себя — 2000 рублей;

в отношении дочери 12 лет—10000 рублей;

в отношении своего отца—5000 рублей.

Годовой доход от предпринимательской деятельности составил 60 000 рублей, других дохо­дов предприниматель не имел, равно как и других налоговых вычетов.

Его жена в течение года оплатила услуги по лечению и медикаменты на сумму 16 000 рублей, в том числе:

в отношении себя—5000 рублей;

в отношение той же дочери—4000 рублей;

в отношении своей матери — 7000 рублей.

Ее годовой доход, подлежащий налогообложению, составил 30 000 рублей.

Таким образом, налоговая база самого предпринимателя составит 25 000 рублей (60000 руб.—35000 руб.).

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)

В соответствии со ст. 220 НК РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:

— имущественный вычет при продаже имущества — в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др.;

— имущественный вычет при покупке жилья — в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья.

1) Имущественный вычет от продажи имущества

В каком размере предоставляется налоговый вычет в случае продажи недвижимого иму­щества?

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находив­шихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, но не более 1 000 000 рублей. Если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика пять лет и более, налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплатель­щиком при продаже указанного имущества.

В каком размере предоставляется налоговый вычет при продаже иного имущества?

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 000 рублей. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной на­логоплательщиком при продаже указанного имущества.

Возможен ли иной порядок применения данного вычета?

Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета нало­гоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих до­ходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.

Если налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством были на без­возмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бу­маги, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержден­ных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг могут быть учтены суммы, с кото­рых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

Как применяется данный налоговый вычет при продаже имущества, находящегося в об­щей собственности?

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собст­венности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответ­ствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропор­ционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находя­щегося в общей совместной собственности).

Распространяется ли данный налоговый вычет на продажу имущества предпринимате­лем в связи с осуществлением своей предпринимательской деятельности?

Нет, данный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальны­ми предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предприниматель­ской деятельности.

2) Имущественный вычет при покупке жилья (ст. 220 НК РФ)

При покупке каких видов недвижимости можно будет воспользоваться данной льготой?

Данной льготой можно будет воспользоваться при покупке жилого дома или квартиры, находящихся на территории Российской Федерации.

Какие затраты подлежат данному налоговому вычету?

Данному налоговому вычету подлежат затраты на:

— строительство или приобретение недвижимости;

— уплату процентов, направленных на погашение ипотечного кредита. При этом ипотечный кредит должен быть получен налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходован им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федера­ции жилого дома или квартиры.

В каком размере применяется данный вычет?

По затратам на строительство или приобретение дома или квартиры вычет предоставляется в сумме фактических затрат, но не более 600000 рублей.

По затратам на уплату процентов вычет предоставляется в сумме фактических затрат без ог­раничений.

Возможно ли повторное предоставление данного имущественного вычета?

Нет, повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета не допускается.

Вопрос. Я являюсь нотариусом, занимающимся частной практикой, в 2000 г. получил льготу по приобретению квартиры. В 2001 г. я приобрел квартиру под офис и занимаюсь в этой квартире только рабочими делами. Могу ли я расходы по приобретению квартиры под офис включить в расходы, не подлежащие налогообложению?

Ответ. Предоставление вычета на суммы затрат на приобретение (строительство) жилья по­вторно не допускается. Исключение расходов на покупку жилья у физических лиц из их доходов производится только по одному объекту.

Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе заниматься практикой в жилой кварти­ре, однако предоставление льготы по покупке жилья частному нотариусу производится в соответ­ствии с действующим законодательством.

Таким образом, частнопрактикующему нотариусу не может быть предоставлена повторная льгота по подоходному налогу в связи с приобретением квартиры под офис, если в 2000 г. этому физическому лицу уже была предоставлена льгота в связи с приобретением квартиры.

Возможен ли перенос вычетов на следующий год?

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован пол­ностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Как применяется вычет при приобретении жилья в общую собственность?

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность раз­мер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Какие документы должен представить предприниматель-налогоплательщик для полу­чения налогового вычета на приобретение жилья?

Налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган следующие документы:

• письменное заявление о предоставлении льготы;

• налоговую декларацию;

• документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жи­лой дом или квартиру;

• платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уп­латы денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские вы­писки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассо­вые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Вопрос. Вправе ли индивидуальный предприниматель получить льготу по подоходному на­логу на строительство жилья, если он получил разрешение на строительство дома в два этажа и на первом у него будет нежилое помещение — магазин?

Ответ. Для получения льготы по строительству жилого дома индивидуальному предприни­мателю необходимо вести отдельно сметы на строительство жилого дома и на строительство ма­газина. При ведении двух смет он вправе дополнительно уменьшить совокупный налогооблагаемый доход на суммы, направленные на строительство жилья — квартиры на втором этаже.

Общие затраты по возведению дома, такие, как возведение фундамента, расходы на перекры­тие, крышу и т. д. разделяются пропорционально затратам на строительство жилья и магазина.

Статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющей порядок государ­ственной регистрации, установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижи­мые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государ­ственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

По окончании строительства после обязательной государственной регистрации нежилого по­мещения, которая осуществляется после определения его стоимости, индивидуальный предпри­ниматель вправе производить амортизационные отчисления по основным фондам, используемым в его деятельности (об этом см. подробнее в разделе «Расходы по предпринимательской деятель­ности»).

Применяется ли данный налоговый вычет к предпринимателю, который купил кварти­ру и после производства ремонта собирается осуществлять в ней предпринимательскую деятельность?

Частный предприниматель теряет право на льготу по приобретению квартиры с момента пе­реведения квартиры в разряд нежилых помещений и использования ее в качестве основного средства.

Профессиональные налоговые вычеты

Данные вычеты применяются двумя категориями предпринимателей:

• физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве индиви­дуальных предпринимателей и осуществляющими свою деятельность без образования юридиче­ского лица;

• частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действую­щим законодательством порядке частной практикой.

Вычеты применяются только при исчислении налоговой базы по суммам доходов, получен­ных от осуществления предпринимательской (нотариальной) деятельности.

Каков порядок исчисления профессиональных вычетов?

Для исчисления профессиональных налоговых вычетов предусмотрено два порядка — об­щий и альтернативный.

Общий порядок. Налоговые вычеты определяются в сумме фактически произведенных рас­ходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на доходы организаций» Налогового кодекса.

Этот порядок применятся и индивидуальными предпринимателями, и частными нотариусами.

Альтернативный порядок. Если налогоплательщики не в состоянии документально под­твердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимате­лей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы до­ходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предприни­мательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в каче­стве индивидуальных предпринимателей.

6. Порядок и сроки уплаты подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности

Налоговым кодексом установлен следующий порядок уплаты налога с доходов от предпри­нимательской деятельности. Так же, как и в ранее действующем законодательстве, предусмотре­но внесение авансовых платежей по подоходному налогу. Размер авансовых платежей рассчиты­вается исходя из представленной предпринимателем налоговой декларации.

Какие виды деклараций должны сдавать индивидуальные предприниматели?

Индивидуальные предприниматели обязаны сдавать налоговые декларации двух видов — об­щую и специальную.

1. Общая декларация (декларация по итогам календарного года)

В какой срок предприниматель обязан подать общую декларацию о доходах?

Общая налоговая декларация по всем доходам представляется не позднее 30 апреля года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

Что должен указать индивидуальный предприниматель в налоговой декларации?

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом пе­риоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговы­ми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей (п. 4 ст. 229 НК РФ).

В какой срок индивидуальный предприниматель обязан подать декларацию в случае пре­кращения доходов от предпринимательской деятельности?

В случае прекращения доходов от предпринимательской деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом пе­риоде.

2. Первая специальная декларация (декларация о предполагаемых доходах)

В какой срок предприниматель должен подать декларацию в случае появления доходов от предпринимательской деятельности в течение года?

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществ­ления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщи­ки обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода оп­ределяется налогоплательщиком.

Предъявляются ли индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица, являющимся арбитражными управляющими, требования об уплате авансовых плате­жей и платят ли они налог по месту получения дохода?

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, осуществляющих арбитраж­ное управление, физических лиц в таком же порядке, как и любых других индивидуальных пред­принимателей.

Налогообложение доходов такой категории налогоплательщиков производят налоговые ор­ганы, и арбитражным управляющим предъявляются требования об уплате авансовых платежей, а по окончании года они обязаны подавать декларацию о совокупном годовом доходе. В соответст­вии с действующим законодательством удержание подоходного налога по месту осуществления арбитражного управления источника получения доходов у таких индивидуальных предпринима­телей не производится.

3. Вторая специальная декларация (уточняющая декларацию о предполагаемых доходах)

В каких случаях предприниматель обязан подать уточняющую декларацию о предпола­гаемых доходах?

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налого­вом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган произво­дит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Как и кем происходит исчисление суммы авансовых платежей?

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм аван­совых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически по­лученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

В каком порядке индивидуальный предприниматель уплачивает авансовые платежи?

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомле­ний:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой сум­мы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой го­довой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).

Основанием для уплаты авансовых платежей является платежное извещение, вручаемое пла­тельщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

Если индивидуальный предприниматель не представил декларацию о предполагаемых доходах, несет ли он ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 119 НК РФ как за непред­ставление налоговой декларации?

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ определено, что налоговая декларация представляет собой письмен­ное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с ис­числением и уплатой налога.

Предварительная декларация о предполагаемых доходах, которую обязаны подавать индиви­дуальные предприниматели, не является декларацией о полученных доходах и произведенных расходах.

Статья 119 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определяет налоговую ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Таким образом, применение положений названной статьи Кодекса к налогоплательщикам, имеющим доходы от предпринимательской деятельности, а также частным нотариусам за непред­ставление декларации о предполагаемых доходах с сумм авансовых платежей, предъявленных к уплате, неправомерно.

Вопрос. Мой муж, индивидуальный предприниматель, умер. Вправе ли я получить излишне перечисленный им в бюджет подоходный налог? Если вправе, то как это правильно оформить?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги, признаются движимым имуществом.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на при­надлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завеща­нием или законом.

Таким образом, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке насле­дования причитающееся ему имущество в виде возврата излишне уплаченной в бюджет суммы подоходного налога.

В подтверждение своих прав наследник должен представить в налоговый орган документ, подтверждающий его права на наследование имущества умершего, удостоверенный нотариусом, а в случае отсутствия в населенном пункте нотариуса — должностными лицами органов исполни­тельной власти, уполномоченными на совершение этих действий.

В какой момент обязанность предпринимателя неуплате подоходного налога считает­ся исполненной?

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъ­явления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денеж­ного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средства­ми — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местно­го самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщи­ком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы на­лога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требова­ния, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Россий­ской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточ­ных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым ор­ганом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Какую ответственность несет предприниматель не несвоевременную уплату налога?

В этом случае налогоплательщик должен уплатить пеню. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сбо­рах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по упла­те налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сбо­рах (ст. 75 НК РФ).

Каков порядок начисления пени?

Пеня начисляется за каждый календарный день в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Является ли пеня мерой налоговой ответственности?

Нет, пеня не является мерой налоговой ответственности, поэтому ее взыскание не требует специальной процедуры (как для взыскания штрафа). Пеня подлежит взысканию даже тогда, ко­гда отсутствует вина налогоплательщика в совершенном правонарушении или есть обстоятельст­ва, смягчающие его ответственность.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П указал, что «...нало­говое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, ус­тановленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задол­женности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государст­вом в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж — пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога».

Поскольку пени не являются налоговыми санкциями, они применяются независимо от нали­чия смягчающих или отягчающих обстоятельств, а также вины предпринимателя.

Начисляются ли пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции нало­гоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика?

Нет, в данном случае пени не начисляются.

Вопрос. Предприниматель самостоятельно обнаружил ошибки в поданной им в налоговый орган налоговой декларации, внес необходимые дополнения и изменения, а также уплатил недос­тающую сумму налога после истечения срока его уплаты. Должен ли он в этом случае уплачивать пени?

Ответ. Да, в этом случае пени должны быть уплачены (письмо Минфина России от 22 марта 1999 г. № 04-04-06).

Исчисляется ли пеня в случае задержки уплаты штрафных санкций за нарушение нало­гового законодательства?

Нет, в случае задержки уплаты штрафных санкций за нарушение налогового законодательст­ва пеня не начисляется (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 5 марта 1994 г. № ВГ-6-14\72, письмо ГНИ по г. Москве от 31 марта 1994 г. № 11-13\3159).

Могут ли пени быть взысканы принудительно?

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пени с предпринимателей — физических лиц производится в судебном порядке (п. 6 ст. 75 НК РФ).

7. Уплата подоходного налога, удержанного предпринимателем у наемных работников

Должен ли индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работни­ков, удерживать с них подоходный налог?

Да, в соответствии со ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели являются налоговы­ми агентами применительно к налогу на доходы физических лиц.

Каковы обязанности индивидуальных предпринимателей как налоговых агентов?

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогопла­тельщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплатель­щика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплатель­щику;

3) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осу­ществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (п. 2 ст. 24 НК РФ).

Каким образом происходит исчисление сумм налога предпринимателем — налоговым агентом?

Исчисление сумм и уплата производятся в отношении всех доходов налогоплательщика (на­емного работника), источником которых является налоговый агент (индивидуальный предприни­матель-работодатель), за исключением доходов, в отношении которых предусмотрен иной поря­док уплаты, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении ко­торых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщи­ком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Что следует нанимать под начисленными доходами?

Под начисленными доходами следует понимать только те доходы, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

Из каких средств происходит удержание начисленных сумм налога?

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из дохо­дов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 231 НК РФ). Дата фактической вы­платы дохода определяется как дата фактического получения дохода.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым аген­том за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поруче­нию третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Производится ли удержание налога при получении дохода в натуральной форме (когда предприниматель расплачивается с наемными работниками товарами, продукцией и т. п.)?

Нет, в этом случае удержание налога налоговым агентом не производится. Этот случай (как получение дохода в виде материальной выгоды) рассматривается как невозможность удержания налога.

Что следует делать предпринимателю-налоговому агенту в случае невозможности удержать у наемного работника исчисленную сумму налога?

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В какие сроки предприниматель-налоговый агент обязан перечислить суммы начислен­ного и удержанного налога?

Срок уплаты удержанного налога зависит от способа выдачи дохода.

1. Если предприниматель снимает деньги на заработную плату наемным работникам со сво­его расчетного счета в банке, то он обязан перечислить подоходный налог, удержанный с работ­ников, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со своего счета в банке по поручениям работников при­читающихся им сумм (п. 6 ст. 231 НК РФ).

2. Если предприниматель выплачивает работникам заработную плату из выручки от реализа­ции продукции (оказания услуг, выполнения работ), то он должен перечислить подоходный налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения этого дохода.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель обычно уплачивает заработную плату работни­кам 8-го числа каждого месяца (за предыдущий месяц). 8 января 2001 г. — выходной день, и в этот день выплаты заработной платы не производилось, однако средства на оплату труда работни­ков были фактически получены в банке еще 5 января. Когда индивидуальный предприниматель должен перечислить подоходный налог с работников?

Ответ. Если денежные средства на выплату заработной платы работникам были получены в банке до наступления выходных (праздничных) дней, то и платежное поручение на перечисление в бюджет подоходного налога должно быть сдано в банк в день получения денег на выплату зара­ботной платы (то есть в данном случае — 5 января) (письмо Минфина РФ от 8 декабря 1998 г. № 04-04-06).

В каких случаях подоходный налог может не перечисляться в бюджет, а добавляться к сумме налога, исчисленной в следующем месяце?

В Налоговом кодексе на этот случай предусмотрено правило минимальной суммы налога. Если совокупная сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом в бюджет, превышает 100 рублей, то она перечисляется в бюджет в общем порядке. Если совокупная сумма мень­ше 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следую­щем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Где индивидуальный предприниматель должен уплачивать подоходный налог с работ­ников?

Предприниматель уплачивает удержанный налог по месту своего жительства (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Может ли предприниматель при заключении трудового договора с работником вклю­чить в него пункт о том, что он принимает на себя обязательства нести расходы, связан­ные с уплатой налога за работника?

Нет, налоговым законодательством запрещается уплата налога за счет средств налоговых агентов (п. 9 ст. 226 НК РФ), поэтому при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них подобных налоговых оговорок.

Какую ответственность несет индивидуальный предприниматель за невыполнение сво­их обязанностей по удержанию и(или) перечислению налогов?

Предприниматель, выступающий налоговым агентом, несет ответственность за неправомер­ное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечис­лению (ст. 123 НК РФ). Санкция — штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей пере­числению.

[НАЗАД]

[СОДЕРЖАНИЕ]

[ДАЛЕЕ]