Глава VIII. Расходы по предпринимательской деятельности
1. Основные принципы определения расходов предпринимателя
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить налогооблагаемый доход на суммы фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (это так называемые профессиональные вычеты, о которых уже упоминалось в разделе «Льготы по подоходному налогу — налоговые вычеты»).
Какие нормативные акты определяют состав расходов индивидуального предпринимателя?
Указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на доходы организаций» НК РФ (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Учитывая, что данная глава второй части Налогового кодекса еще не действует, применяется статья 28 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ), гласящая, что «ссылки в действующих главах части второй Кодекса на положения недействующих глав части второй Кодекса приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах».
Таким образом, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 2 августа 1992 г. (в ред. от 31 мая 2000 г.). Об этом же говорится и в Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 «налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса. Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.
Каковы основные принципы при решении вопроса о возможности учета расходов предпринимателя для уменьшения налогооблагаемого дохода?
Индивидуальный предприниматель при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход, должен учитывать следующее.
1. В состав расходов включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с получением конкретной суммы дохода.
2. В целях налогообложения могут быть приняты на все связанные с производством расходы, а только те, которые приходятся на долю той продукции, тех товаров (работ, услуг), от реализации которых в отчетном периоде получен доход в денежной или натуральной форме.
3. В составе расходов могут учитываться только текущие затраты, не носящие долговременного (капитального, инвестиционного) характера.
4. Затраты, произведенные предпринимателем в иностранной валюте, принимаются в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату фактического перечисления или передачи средств.
5. В целях налогообложения могут быть приняты только те расходы, которые могут быть подтверждены документально (в том случае, если предприниматель не воспользовался альтернативным порядком профессиональных вычетов).
6. Если предприниматели не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, они могут воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Этот порядок применяется только в отношении физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
2. Документальное оформление расходов предпринимателя
Какими документами могут подтверждаться произведенные предпринимателем затраты?
Произведенные предпринимателем затраты могут подтверждаться следующими документами:
1. Товарный чек.
2. Кассовый чек или корешок к приходному кассовому ордеру или банковские документы при безналичном расчете.
Может ли кассовый чек приниматься в затраты без товарного?
Кассовый чек без товарного принимается в затраты предпринимателя, когда на данный вид товара товарные чеки, как правило, не выдаются (например при приобретении горюче-смазочных материалов на АЗС). В этом случае предприниматель должен расшифровать количество и цену приобретенного товара в книге учета доходов и расходов.
Вопрос. Я предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, произвожу расчет за поставленный товар наличными деньгами с водителем при предъявлении последним доверенности от поставщика. Выдача денег водителю осуществляется по расходному кассовому ордеру. Являются ли доверенность и расходный кассовый ордер основанием для исключения данных расходов из совокупного дохода?
Ответ. Надлежаще оформленная доверенность (по правилам, содержащимся в ст. 185—189 ГК РФ) и расходный кассовый ордер (оформленный в порядке, предусмотренном приказом Минфина России от 22 сентября 1993 г. № 40) могут служить основанием для исключения данных расходов из совокупного дохода, полученного индивидуальным предпринимателем.
Отсутствие кассового чека в данной ситуации не препятствует определению расходов индивидуального предпринимателя (постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 1998 г. №512/98 и Информационное письмо ВАС РФ от 21 июня 1999 №42).
3. Оплаченный счет.
4. Накладные.
5. Путевые листы.
6. Товаро-закупочные акты и акты приемки-сдачи работ.
Вопрос. Я — частный предприниматель без образования юридического лица. Занимаюсь мелкими ремонтными работами. Для своей деятельности все необходимые материалы приобретаю на рынке. Однако инспектор не принимает купленные мной на рынке материалы в качестве затрат, так как нет кассового чека. Но где же я возьму чек, если на рынке нет кассовых машин и чек, соответственно, никто из продавцов выдать не может?
Ответ. В данном случае подтверждением произведенных расходов могут быть следующие документы: товарные чеки, торгово-закупочные акты, приходные кассовые ордера, накладные.
При этом на документах должна быть пометка об освобождении торговой точки от обязательного использования ККМ.
Требовать представления кассового чека инспектор не имеет права.
Действия налогового инспектора можно обжаловать в установленном законом порядке в вышестоящую налоговую инстанцию или в суд.
Может ли налоговая инспекция не принять торгово-закупочный акт в качестве документа, подтверждающего расходы предпринимателя, на том основании, что он (акт) формально не является расчетным документом?
Действительно, возможны ситуации, когда налоговые органы могут не принять торгово-закупочный акт в качестве оправдательного документа, когда речь идет о расчетах предпринимателя с юридическими лицами. Однако у предпринимателя в этом случае есть все шансы выиграть дело, учитывая позицию по этому поводу ВАС РФ (см. постановление Президиума ВАС РФ от 24 июня 1997 г. № 4569\96). В этом деле речь как раз и шла об аналогичной ситуации: у предпринимателя отсутствовала квитанция к приходному кассовому ордеру, но имелся акт на закупку товара. Основанием для отмены решения суда первой инстанции послужили:
• факт оплаты полученного товара свидетельскими показаниями;
• наличие акта на закупку товара, в котором содержался перечень оплачиваемых товаров, их цены в соответствии с накладными, суммы, полученные представителями фирмы со ссылками на документы, удостоверяющие их личность.
7. Справки с обязательным представлением платежных документов, подтверждающих фактическую передачу наличных средств за полученные материальные ценности (работы, услуги).
Может ли неотражение продавцом товара операции по его реализации в бухгалтерском учете послужить препятствием для предпринимателя для учета понесенных расходов?
В данном случае показательно следующее дело.
Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с иском к индивидуальному предпринимателю о взыскании с него сумм финансовых санкций за занижение налогооблагаемого дохода на том основании, что часть расходов, указанных в декларации, не подтверждена надлежащими документами.
Арбитражный суд, удовлетворяя иск, исходил из того, что единственным доказательством фактически понесенных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, является квитанция к приходному кассовому ордеру, выданная продавцом. Представленные ответчиком акты на закупку товара не были сочтены надлежащими доказательствами понесенных расходов, поскольку они не являются расчетными документами.
Однако выводы суда не соответствовали обстоятельствам дела.
Как следовало из материалов дела, предприниматель на основании договора, заключенного с торговой фирмой, приобрел у нее телерадиоаппаратуру, получив ее по накладным.
Факт оплаты полученного товара подтвержден: квитанцией к кассовому ордеру; актами на закупку товара, в которых содержался перечень оплачиваемых товаров с указанием цен в соответствии с накладными и сумм, полученных представителями фирмы, со ссылками на документы, удостоверяющие личность последних.
Таким образом, индивидуальный предприниматель подтвердил понесенные им расходы документами, которые содержали необходимые сведения.
Представленные налоговой инспекцией документы встречной проверки, свидетельствовавшие об отсутствии у фирмы-продавца соответствующих бухгалтерских проводок по реализации указанного товара, сами по себе не могли служить основанием для отказа в признании расходов покупателя, поскольку не опровергали доказательств ответчика.
При рассмотрении дела в порядке надзора в иске отказано (см. информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 г. № 42).
Может ли факт произведения предпринимателем затрат подтверждаться договором между ним и юридическим либо физическим лицом?
Нет, поскольку наличие договора, как правило, свидетельствует лишь о намерениях сторон, а не о факте понесенных расходов.
Какие обязательные реквизиты должен содержать в себе документ, подтверждающий расходы предпринимателя?
Такой документ должен содержать следующие реквизиты. При расчетах предпринимателя с юридическим лицом:
• наименование документа;
• наименование сторон, участвующих в операции;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение данной операции, и правильность ее оформления;
• их личные подписи;
• печать юридического лица.
При расчетах предпринимателя с физическим лицом, не являющимся предпринимателем:
• паспортные данные физических лиц (ФИО, номер и дата выдачи паспорта, прописка (регистрация);
• перечень товаров, их количество, цена, дата;
• личные подписи и печать предпринимателя (если есть),
В каких случаях налоговый орган вправе применить к предпринимателю санкции за занижение налогооблагаемого дохода по причине ненадлежащих документов, оформляющих расходы?
Это возможно в следующих случаях:
1. Документы не удовлетворяют вышеуказанным требованиям (отсутствуют необходимые реквизиты).
2. Документы, подтверждающие расходы, оказались фиктивными.
Вопрос. В декларации о совокупном годовом доходе я указал затраты, связанные с получением дохода, подтвержденные документами на приобретение товара. Налоговой инспекцией при документальной проверке декларации установлено, что в документах на приобретение товара (подтверждающих затраты предпринимателя) указана фирма, прекратившая деятельность (фактически не существующая) на дату приобретения товара предпринимателем, в связи с чем данные документы объявлены налоговой инспекцией недостоверными и мне доначислены финансовые санкции за занижение (на эту сумму) налогооблагаемого дохода в декларации. Я же считаю, что свои затраты документально подтвердил и занижения дохода в декларации не допустил. Кто в данной ситуации прав?
Ответ. Действительно, в случае установления госналогинспекцией фактов недостоверности документов, представленных физическими лицами для подтверждения своих расходов, в связи с отсутствием существования юридических лиц, указанных в представленных документах, или прекращением деятельности юридических лиц до указанной даты в представленных документах, а также граждан-предпринимателей и физических лиц, указанных в представленных документах, такие физические лица привлекаются к ответственности за занижение (сокрытие) доходов от налогообложения.
В случае рассмотрения в суде дел о сокрытии (занижении) дохода физическим лицом (в частности в результате представления недостоверных документов, подтверждающих расходы) в качестве доказательства ГНИ могут быть представлены выписки из Государственного реестра юридических лиц о дате прекращения деятельности конкретного .юридического лица.
При установлении ГНИ фактов представления налогоплательщиками недостоверных документов в подтверждение своих расходов обязанность доказывания недостоверности таких документов лежит на ГНИ.
В данном случае налоговая инспекция имеет доказательства недостоверности документов, представленных предпринимателем в обоснование указанных в его декларации затрат.
3. Затраты, не включаемые предпринимателем в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения
Затраты, которые непосредственно не связаны с получением конкретной суммы дохода
К ним относятся:
1. Расходы на личные нужды предпринимателя и его семьи.
2. Уплата членских взносов.
3. Расходы по уплате штрафов.
4. Суммы убытков, понесенных физическим лицом.
Учитываются ли в составе расходов предпринимателя некомпенсируемые убытки, возникшие в результате пожаров, а также убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, при условии, что расходы по сгоревшему или похищенному имуществу и сам факт пожара подтверждаются документально?
Нет, понесенные предпринимателями в процессе осуществления деятельности убытки, в том числе и некомпенсируемые убытки, возникшие в результате пожаров, и убытки от хищений, виновники которых не установлены, не могут быть учтены в составе расходов предпринимателей даже при условии их документального подтверждения, так как в составе расходов учитываются только те затраты, которые связаны с непосредственным получением дохода.
5. Затраты на выполнение самим предпринимателем или оплату им работ (услуг) по благоустройству города или поселка, оказанию помощи сельскому хозяйству и других видов работ, а также расходы, связанные с оказанием благотворительной помощи и перечислением спонсорских взносов, даже если такие обязанности предусмотрены органами местной власти (п. 4 Положения о составе затрат).
6. Затраты, произведенные предпринимателем по оплате услуг платной автостоянки, даже если предприниматель оказывает транспортные услуги (см. письмо Минфина РФ от 16 июня 1997 г. № 04-04-06).
7. Затраты предпринимателя на содержание личной квартиры (оплата тепло-, энерго- и водоснабжения, ремонта и пр.), даже в случае, если предприниматель использует жилое помещение для своей предпринимательской деятельности.
8. Стоимость скоропортящихся товаров, которые были сняты с продажи ввиду истечения срока их реализации.
Вопрос. Перед тем, как зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, я воспользовался консультационными услугами специализированной фирмы относительно моей будущей деятельности. Могу ли я затраты на оплату этих услуг включить в состав расходов по предпринимательской деятельности?
Ответ. Нет, затраты индивидуального предпринимателя, произведенные им до его государственной регистрации, нельзя учитывать в составе расходов, даже если эти услуги были оплачены после регистрации. Аналогично следует решать вопрос о возможности учета в составе расходов стоимости приобретенных до момента регистрации товаров.
Вопрос. Включаются ли в состав расходов частного нотариуса расходы на бензин при поездках на семинары, консультации, для приобретения юридической литературы и оргтехники, проезда на работу и с работы, амортизационные отчисления личного автомобиля?
Ответ. В соответствии со ст. 22 гл.V «Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» при выезде нотариуса для совершения нотариальных действий вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы. Следовательно, неправомерно включать в состав затрат частного нотариуса расходы на бензин при поездках на семинары, консультации, для приобретения юридической литературы и оргтехники, проезда на работу и с работы, амортизационные отчисления личного автомобиля, так как они непосредственно с получением дохода не связаны.
Затраты предпринимателя, не относящиеся к «текущим»
Здесь имеются в виду расходы, которые не могут быть учтены в целях налогообложения в момент фактического произведения затрат.
1. Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не текущего, среднего и капитального ремонтов).
2. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов.
3. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера.
4. Затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа.
5. Затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями — поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями.
6. Затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию.
7. Затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации (п. 2 Положения о составе затрат).
Вопрос. Я, будучи индивидуальным предпринимателем, снимаю помещение для осуществления своей предпринимательской деятельности. Я заплатил арендную плату за период с 1 ноября 2000 г. по 1 мая 2001 г. в сумме 30 000 рублей (по 5000 рублей за каждый месяц). Какая сумма должна мною учитываться в составе расходов за 2000 г.?
Ответ. Оплаченная вперед согласно договору аренды сумма будет учтена в том отчетном периоде, к которому она относится. Таким образом, в составе расходов за 2000 г. должна быть учтена сумма, уплаченная за период с 1 ноября по 31 декабря 2000 г., то есть! О 000 рублей.
Вопрос. Я в ноябре закупил товар, но, в силу обстоятельств, не смог реализовать его до конца года. Налоговая инспекция отказалась включить в расходы отчетного года сумму, уплаченную за этот товар. Каким образом можно учесть произведенные расходы?
Ответ. Стоимость приобретенных, но не реализованных в отчетном году товаров не подлежит включению в состав затрат предпринимателя, поскольку доход от реализации этого товарного остатка, возможно, будет получен им в следующем календарном году, тогда же появится и возможность учесть стоимость приобретения этих товаров в составе расходов предпринимателя.
4. Расходы предпринимателя, принимаемые в целях налогообложения
На какие группы можно разделить затраты предпринимателя, принимаемые в целях налогообложения?
Затраты предпринимателя в соответствии с Положением о составе затрат группируются по следующим элементам:
— материальные затраты;
— амортизационные отчисления;
— износ нематериальных активов;
— затраты на оплату труда;
— прочие затраты.
Материальные затраты
Сюда входят:
1. Стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).
2. Стоимость покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг) и для упаковки товаров (продукции).
Что является основанием для учета данных материальных ценностей?
Основанием для учета данных материальных ценностей является обоснованные технологические карты (регламент), поэтапно описывающие процесс изготовления продукции (работ, услуг), а также перечень и необходимое количество потребляемых на каждом этапе материалов.
Как формируется стоимость материальных ресурсов?
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения и норм расхода.
В затраты какого отчетного периода включается стоимость материальных ресурсов?
Она включается в стоимость того отчетного периода, в котором была фактически реализована продукция.
3. Стоимость находящихся в эксплуатации средств и предметов труда (МБП), которая включается в состав расходов путем начисления износа.
Что учитывается в составе средств в обороте?
В составе средств в обороте учитываются;
• предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;
• предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного МРОТ, установленного законодательством Российской Федерации за единицу (исходя из их стоимости, указанной в договоре), независимо от срока полезного использования;
• сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, орудие, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости.
Какими способами производится амортизация (износ) предметов и средств труда?
Эти способы указаны в Методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц (письмо Госналогслужбы РФ от 20 февраля 1996 г.) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г.
Если речь идет о малоценных предметах, то применяется следующие способы:
а) по предметам стоимостью в пределах 1\20 МРОТ износ начисляется в размере 100% по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Например, под это положение подпадает расходы предпринимателя, связанные с приобретением используемых в процессе производственной деятельности канцелярских товаров;
б) по предметам и средствам труда стоимостью свыше 1\20 МРОТ, но в пределах 100 МРОТ износ начисляется в размере 50% от стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию, а остальные 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возможного использования) погашаются при списании МБП как пришедших в негодность.
Также могут применяться следующие способы:
а) линейный способ — исходя из фактический себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования;
б) процентный способ — исходя из фактической себестоимости предмета и 50-ти или 100%-ной нормы амортизации при передаче предмета в производство или эксплуатацию;
в) способ списания продукции пропорционально объему продукции (работ) — исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемой) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукций (работ) за весь срок полезного использования.
Применение одного их способов по конкретному виду производится в течение всего срока его использования.
Каким образом погашается стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования?
Они погашаются только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При этом стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается погашать полностью в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.
Как погашается стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду?
Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду, погашается только линейным способом.
В каких случаях износ не начисляется?
Не погашается стоимость:
• молодняка животных и животных на откорме;
• птицы, кролика, пушных зверей;
• семьи пчел;
• подопытных животных;
• служебных собак;
• многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала.
4. Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии.
5. Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или физическими лицами.
Что относится к работам и услугам производственного характера?
К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов;
транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления.
6. Стоимость природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами).
7. Стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые предпринимателем с использованием своего транспорта.
В каких случаях возможен учет горюче-смазочных материалов (ГСМ) в составе расходов предпринимателя?
Учет ГСМ в составе расходов предпринимателя возможен в следующих случаях:
предприниматель осуществляет транспортную деятельность;
предприниматель осуществляет перевозку (доставку) своим транспортом материальных ценностей, которые потом будут использованы в процессе предпринимательской деятельности (например торгово-закупочной) (см. письмо Минфина РФ от 16 июня 1997 г. № 04-04-06).
Как рассчитываются расходы ГСМ?
Расходы ГСМ учитываются исходя из фактического пробега автомобиля в пределах норм бензина на 100 км пробега с учетом дорожно-транспортных и климатических факторов. Норма расхода смазочных материалов установлена на 100 литров (куб.м сжатого природного газа) общего расхода топлива для данной марки автомобиля. При осуществлении нормирования расходов ГСМ необходимо руководствоваться Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Министерством транспорта РФ от 18 февраля 1997 г.
Может ли предприниматель учесть затраты на ГСМ в составе расходов в случае фактического превышения потребления ГСМ по отношению к указанным нормам?
В этом случае предприниматель может учесть сверхнормативные расходы, однако ему придется доказывать необходимость именного такого объема расхода топлива с помощью имеющихся у него документов (например данные технического паспорта автомобиля), где указана норма потребления ГСМ исходя из его конструктивных особенностей, или заключение компетентных организаций о его дефектах.
Какими документами должно быть подтверждено приобретение бензина?
Покупка бензина прежде всего должна быть подтверждена чеком кассового аппарата. Помимо этого необходимо вести маршрутную книгу, в которой должны найти отражение следующие реквизиты:
• маршрут;
• показания спидометра до и после поездки;
• время поездки;
• цель поездки.
Какую документацию должен вести индивидуальный предприниматель, эксплуатирующий автотранспортные средства на правах собственности, аренды (или других законных основаниях), при осуществлении ими перевозочной деятельности на коммерческой основе, а также за собственный счет для производственных целей?
Индивидуальные предприниматели обязаны вести путевые листы, а также журнал регистрации путевых листов, формы которых утверждены приказом Министерства транспорта РФ от 30 июня 2000 г. № 68.
При этом предприниматели обязаны применять указанные документы, при осуществлении перевозок:
• автобусами — с 1 октября 2000 г.;
• грузовыми и легковыми автомобилями—с 1 января 2001 г.
8. Стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предпринимателя.
В каком случае в состав расходов предпринимателя могут включаться расходы по тепловой и электрической энергии, водоснабжению и т.д.?
Эти расходы могут учитываться только в том случае, если предприниматель использует в своей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на правах личной собственности. Оплата таких расходов производится по нормам, установленным органами жилищно-коммунального хозяйства.
9. Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
10. Затраты предпринимателей на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на. них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
Что исключается из затрат на материальные ресурсы, включаемых в состав расходов предпринимателя?
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Амортизационные отчисления
Что такое амортизационные отчисления?
Амортизационные отчисления — это стоимость изнашиваемой части продукции основных средств, включенная в себестоимость продукции, работ или услуг.
Как производится оценка основных средств?
Основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости, в которую включается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);
• сумм, уплачиваемых за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• сумм, уплачиваемым за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• таможенных пошлин и иных платежей;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, а затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Вопрос. Предприниматель, занимающийся оптовой торгово-закупочной деятельностью, построил здание, которое использует под склад, второе здание, арендованное им у другого индивидуального предпринимателя на возмездной основе, использует также под складские помещения. Как следует списывать затраты по сооружению первого здания и аренде второго здания?
Ответ. В случае сооружения зданий и иных строений, являющихся объектами основных средств и используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности, в состав расходов индивидуального предпринимателя включаются фактические затраты по их сооружению в размере амортизационных отчислений.
Что касается арендованного индивидуальным предпринимателем здания, то по этому объекту основных средств в состав расходов должны включаться фактически произведенные затраты, связанные с их арендой, а именно уплаченные арендные платежи.
Следует ли в составе затрат предпринимателя принимать амортизационные отчисления на производственное помещение (магазин, парикмахерская и т. д.) в случае, если это производственное помещение оборудовано в приобретенной предпринимателем для этих целей квартире, но не переведенной в установленном порядке «разряд нежилых помещений?
Статьей 7 Жилищного кодекса РСФСР и ст. 288 ГК Российской Федерации предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается. Если производственное помещение оборудовано предпринимателем в приобретенной им квартире, не переведенной в установленном порядке в разряд нежилых помещений, то это помещение не может относиться к основным фондам. Начисление амортизации по данному объекту неправомерно.
Как производится расчет амортизационных отчислений по основным средствам?
Расчет амортизационных отчислений по основным средствам необходимо проводить следующим образом;
1) в процентах от стоимости основных средств:
2) в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега (по отдельным моделям транспортных средств):
Если амортизационные отчисления по основным средствам рассчитываются в целом за год, то берется полная (годовая) норма амортизации, указанная в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170.
Возможно ли для предпринимателей применение механизма ускоренной амортизации?
В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъектам малого предпринимательства — физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, дано право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.
Помимо этого индивидуальные предприниматели могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
Могут ли частные нотариусы пользоваться механизмом ускоренной амортизации?
Нет, частные нотариусы при определении затрат, подлежащих учету при исчислении суммы подоходного налога, не имеют права пользоваться механизмом ускоренной амортизации, поскольку нотариальная деятельность не является предпринимательской (ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1).
Вопрос. Являясь индивидуальным предпринимателем, я осуществляю следующие виды деятельности: обучение работе на компьютере, ремонт компьютеров, торгово-закупочную деятельность, Для осуществления своей деятельности мне необходимо приобрести персональные компьютеры. Могу ли я в связи с быстрым моральным износом вычислительной техники применять ускоренную амортизацию данных персональных компьютеров?
Ответ. Предприниматель вправе применить механизм ускоренной амортизации в части дополнительного списания амортизационных отчислений по использованию персональных компьютеров (письмо Минфина РФ от 6 апреля 1998 г. № 04-04-06).
По каким объектам основных средств амортизация не начисляется?
Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:
• полученным по договорам дарения (безвозмездной передачи);
• продуктивному скоту;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста;
• земельным участкам и объектам природопользования;
• библиотечным фондам;
• некоторым другим.
Как происходит начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду?
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем.
Вопрос. Частный предприниматель сдает в аренду автомобиль другому частному предпринимателю. В счет арендной платы он получает в аренду оборудование. Как производить начисление амортизации на данное имущество каждому предпринимателю?
Ответ. В данном случае в качестве платы за отданное в аренду имущество каждый из арендодателей получает во временное пользование другое имущество (ст. 614 ГК РФ). То есть каждая из сторон данной сделки получает доход в натуральной форме.
Право начисления амортизации на имущество имеет только собственник имущества, то есть это делает каждый арендодатель по своему имуществу.
Каковы сроки начисления амортизации?
Начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам — прекращается с первого числа месяца, следующего за их выбытием. Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно.
Затраты на оплату труда
Какие затраты включаются в состав расходов предпринимателя, использующего наемный труд?
В состав затрат на оплату труда включаются:
— выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с трудовым договором между предпринимателем и наемным работником;
— стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
— выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.;
— выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т. д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
— выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;
— оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
— выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
— оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
— доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
— суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и по вине транспортных организаций;
— оплата труда работников, не состоящих в штате индивидуального предпринимателя, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предпринимателем. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
— другие виды выплат, предусмотренные КзОТ РФ.
Какие затраты на оплаты труда не включаются в состав расходов индивидуального предпринимателя?
В составе затрат предпринимателя не учитываются затраты, не связанные с оплатой труда работающих по трудовому договору и расчетами по договорам подряда. К ним относятся:
• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
• материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
• оплата дополнительно предоставляемых по договоренности (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
• оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно;
• компенсационные выплаты в связи с повышением цен и удорожанием стоимости минимальной потребительской корзины, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;
• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления;
• другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Может ли сам предприниматель получать «зарплату», учитываемую в составе расходов?
Нет, поскольку в данном случае физическое лицо не вступает в отношения, регулируемые КзОТ РФ. Если предприниматель в течение отчетного года изымает какие-то средства на личные нужды, то такие действия не могут квалифицироваться как получение заработной платы и данные суммы не подлежат учету в целях налогообложения.
Износ нематериальных активов
Что относится к нематериальным активам?
К нематериальным активам относятся затраты предпринимателя на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход.
Включаются ли в состав нематериальных активов права на объекты интеллектуальной собственности?
Да, включаются.
Такими объектами могут быть:
• патенты на изобретения и промышленные образцы;
• свидетельства на полезные модели;
• договоры на использование авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных;
• лицензионные договоры на использование изобретений, промышленных Образцова, полезных моделей, товарных знаков;
• договоры «ноу-хау»;
• платежи за лицензирование отдельных видов деятельности.
Как оцениваются нематериальные активы?
Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источников приобретения;
• приобретенные за плату у других организаций и физических лиц — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности этих объектов;
• полученные от других предприятий и физических лиц безвозмездно — по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем (письмо Госналогслужбы от 20 февраля 1996 г. № НВ-6-08/112).
Как учитываются в составе расходов затраты на приобретение нематериальных активов?
Документально подтвержденные затраты на приобретение нематериальных активов учитываются в составе расходов по типу амортизационных отчислений. Амортизация нематериальных активов определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предпринимателя).
По нематериальным активам, на полную стоимость которых начислен износ, амортизация не начисляется.
Включаются ли в состав нематериальных активов и соответственно, в состав расходов предпринимателя без образования юридического лица стоимость квалификационного аттестата и стоимость лицензии на занятие аудиторской деятельностью?
Квалификационный аттестат и лицензии на отдельные виды деятельности не относятся к нематериальным активам, списание которых производится через износ с включением в состав затрат, связанных с получением дохода. Приобретение квалификационного аттестата и лицензии лишь опосредует возможность получения дохода от занятия тем или иным видом деятельности и на момент получения такого права непосредственно с получением дохода от этой деятельности не связано.
Следовательно, стоимость квалификационного аттестата и стоимость лицензии на занятие аудиторской деятельностью не подлежат включению в состав расходов предпринимателя без образования юридического лица (письмо Минфина РФ от 18 февраля 1998 г. №04-04-06).
Прочие затраты
1.
Налоги, сборы, платежи
К налогам и сборам, принимаемым у предпринимателей в расходы, в частности, относятся:
— таможенный тариф (пошлина);
— арендная плата, уплаченная в виде земельного налога, если земельный участок необходим для осуществления деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим и физическим лицам;
— сбор за право торговли, установленный администрацией субъектов Российской Федерации по месту нахождения торговой точки;
— налог на рекламу, по ставке, не превышающей 5 процентов к стоимости услуги. В составе расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, отражаются суммы налога на рекламу, исключаемые при исчислении подоходного налога. Налог на рекламу устанавливается решениями районных и городских представительных органов власти (местными органами самоуправления);
— сбор за парковку автотранспорта;
— обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации (единый социальный налог);
— другие налоги и сборы (например, сбор за уборку территорий населенных пунктов, сбор на нужды образования, благоустройства и др.).
Включается ли в состав расходов предпринимателя сумма налога на имущество физических лиц?
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного индивидуальными предпринимателями, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Документами, подтверждающими расходы предпринимателя по вышеперечисленным платежам, являются квитанции об оплате, банковские документы и т. п.
2. Расходы на проведение всех видов ремонта основных средств,
необходимых для осуществления деятельности
За чей счет производится капитальный и текущий ремонт арендованных производственных фондов?
Капитальный ремонт арендованных основных средств может производиться как за счет арендодателя, так и за счет арендатора. Порядок осуществления такого рода затрат регулируется договором аренды. Если эти условия в договоре не определены, то затраты по капитальному ремонту несет арендодатель.
Что касается текущего ремонта, то поддержание имущества в исправном состоянии (проведение за свой счет текущего ремонта имущества) входит в обязанности арендатора, если иное не установлено договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
В каком случае можно включить в состав расходов предпринимателя затраты на ремонт транспорта?
Затраты на ремонт транспорта можно включить в состав расходов только в том случае, если предприниматель подтвердит использование автотранспортного средства исключительно в производственных целях.
Вопрос. Я имею в собственности автомобиль, который использую в своей предпринимательской деятельности (для перевозки товаров). Помимо этого автомобиль используется и для личных нужд меня и моей семьи. Каким образом я могу включить в состав расходов для уменьшения налогооблагаемого дохода расходы на ремонт машины?
Ответ. Такая ситуация законодательными актами не урегулирована. Можно предложить предпринимателю распределить расходы на поддержание машины в рабочем состоянии пропорционально времени его использования (по пробегу) для ведения предпринимательской деятельности в течение года. Однако такой подход во избежание недоразумений надо согласовать с налоговыми органами.
3. Затраты на обслуживание производственного процесса
К ним относятся:
1. Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда. В данном случае предприниматель может учесть в составе расходов:
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые внешнеэкономическим организациям;
• стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;
• таможенные пошлины;
• плата за транспортировку, хранение и доставку материалов, осуществляемые сторонними организациями;
• затраты по доведению сырья и материалов до состояния, пригодного к использованию.
2. Затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью. К ним относятся затраты на:
• поддержание чистоты и порядка в помещении, которое предприниматель использует в процессе предпринимательской деятельности, если эти функции не входят в круг обязанностей принятых на работу по трудовому договору;
• по оплате сторожевой охраны;
• по обеспечению требований пожарной безопасности.
4. Затраты, связанные с управлением производством
Сюда относятся:
1. Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений и т. д. (в данном случае речь идет о зданиях, помещения, используемых предпринимателем в качестве офиса).
2. Затраты на командировки.
Имеет ли право предприниматель выписывать себе и своим работникам командировочные удостоверения, начислять суточные (относя их к расходам)?
Нет, таких прав у предпринимателя нет. Расходы по проезду и проживанию включаются в затраты в размере фактически произведенных расходов при условии их документального подтверждения. Кроме того, необходимо подтвердить факт совершения хозяйственных операций, производства работ, оказания услуг, связанных с предпринимательской деятельностью в данной местности.
Что включается в состав расходов предпринимателя, выезжающего за товаром за границу?
У предпринимателей, выезжающих за товаром за границу, в состав расходов включается только стоимость проезда (по билетам). Проживание и питание в состав расходов не включаются (см., например, письмо ГНИ по г. Москве от 3 октября 1994 г. №11-13\12773).
Подлежат ли включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу частнопрактикующих нотариусов, затраты, связанные с оплатой проезда к месту проведения собраний членов нотариальной палаты и проживания в гостинице в период проведения таких собраний?
В соответствии со ст. 24 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны быть членами нотариальной палаты. Учитывая, что на основании ст. 26 Основ высшим органом нотариальной палаты является собрание ее членов, участие в собраниях палаты наряду с уплатой членских взносов входит в обязанность частных нотариусов.
Следовательно, суммы по оплате проезда к месту проведения собрания и обратно, а также проживания в гостинице в период проведения собрания подлежат учету в составе расходов нотариусов при условии их документального подтверждения и наличия соответствующих персональных приглашений нотариальной палаты в виде информационных писем и т. п.
5. Оплата услуг связи, вычислительных центров, банков
Включаются ли в состав расходов предпринимателя оплата услуг за междугородние (международные) телефонные переговоры?
Включаются в том случае, если переговоры ведутся с телефона, установленного в обособленном от жилья индивидуального предпринимателя помещении, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности. Для этого предпринимателю необходимо доказать, что междугородние разговоры непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью (доказательствами могут служить заключенные договоры с клиентами, указания номеров служебных телефонов, по которым вели разговор, распечатка узла связи).
Учитываются в затратах индивидуального предпринимателя расходы по переговорам, связанным с поиском покупателя для реализации своего товара через домашний телефон, если при этом договор на продажу в результате переговоров не был заключен и товар не был реализован?
Такие расходы не могут учитываться в составе затрат индивидуального предпринимателя, уменьшающих размер его облагаемого подоходным налогом дохода, так как эти расходы непосредственно не связаны с извлечением дохода от предпринимательской деятельности. Эти расходы должны относиться на убытки индивидуального предпринимателя.
Исключаются ли из налогооблагаемого дохода нотариусов, занимающихся частной практикой, расходы, произведенные ими при использовании сотовой связи?
К расходам нотариуса, занимающегося частной практикой, могут относиться и расходы, произведенные им по использованию сотовой связи, в случае документального подтверждения их использования при непосредственном осуществлении нотариальной деятельности (письмо Минфина РФ от от 20 января 1998 г. №04-04-06).
Вопрос. Возможно ли списание расходов по междугородным телефонным переговорам с домашнего телефона предпринимателя на затраты, если переговоры связаны с осуществлением производственной деятельности, что может быть подтверждено заключенными договорами с клиентами, указанием номеров служебных телефонов, по которым был разговор, распечаткой узла связи?
Ответ. Расходы индивидуального предпринимателя, связанные с ведением междугородных телефонных переговоров с домашнего телефона, не подлежат для целей подоходного налога вычету из валового дохода. Данные расходы могут быть отнесены на затраты в случае, если телефон установлен в обособленном от жилья индивидуального предпринимателя помещении, предназначенном для осуществления избранного им вида деятельности. Это же относится и к расходам на оплату установки домашнего телефона (письмо Минфина РФ от 12 января 1998 г. № 04-04-06).
Вопрос. Я являюсь индивидуальным предпринимателем с ноября 1996 г. В свидетельстве предпринимателя указан вид предпринимательской деятельности — оказание маркетинговых услуг. Основную свою работу выполняю по телефону, который был установлен дома в декабре 1996 г. Вправе ли я отнести стоимость установки на расходы?
Ответ. В данном случае эти расходы можно отнести к затратам, непосредственно связанным с производством данного вида услуг (маркетинговых), обусловленным технологией и организацией производства и соответственно, учесть их для уменьшения налогооблагаемого дохода.
В каком случае можно включить в состав расходов плату за телефонные разговоры, производимые из арендованного, юридического лица офиса?
Это возможно сделать в следующих случаях:
• телефонный номер перерегистрирован предприятием связи на индивидуального предпринимателя и счета узла связи выставлены на имя предпринимателя;
• оплата абонентного обслуживания телефона и счетов за переговоры учитывается при определении арендной платы по договору аренды.
Если предприниматель оплачивает счета, выставленные отделениями связи арендодателю сверх арендной платы, то такие расходы предпринимателя не могут уменьшить его налогооблагаемый доход, поскольку не имеют документального подтверждения отношения к деятельности предпринимателя.
Что относится к расходам по оплате услуг банков?
К расходам по оплате услуг банка относится плата за:
• открытие текущего счета;
• проведение операций по текущему счету;
• чековую книжку;
• расчетно-кассовое обслуживание;
• выдачу наличных денежных средств;
• переводные, инкассовые и другие расчетно-кассовые операции.
6. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг
В каких случаях консультационные и информационные услуги включаются в состав расходов предпринимателя?
Они включаются в состав расходов предпринимателя в том случае, если у предпринимателя имеется договор, в котором отражены содержание услуг и их непосредственная связь с управлением производством. Услуги должны быть приняты по акту о приемке-сдаче услуг (работ).
Включаются ли в состав расходов затраты по приобретению нормативных документов и литературы, необходимых предпринимателю в своей деятельности?
Да, включаются, в том случае, если предприниматель сумел подтвердить производственный характер этих расходов.
Вопрос. Я воспользовался услугами частного юриста, который производит за меня уплату подоходного налога по доверенности, а также ведет учет доходов и расходов. Могу ли я в состав расходов включить оплату его услуг?
Ответ. Нет, поскольку данные затраты нельзя признать связанными с получением доходов. Они должны производиться за счет средств, оставшихся после уплаты налога.
Включается ли оплата аудиторских услуг в состав расходов предпринимателя?
Как и в предыдущем случае, такие услуги непосредственно не связаны с получением дохода от предпринимательской деятельности. Поэтому учесть их в составе своих расходов предприниматель не может.
Включается ли стоимость услуг Интернета в состав расходов предпринимателя?
Оплата услуг Интернета включается в состав затрат при наличии подтверждающих документов о необходимости его использования, заключенных сделках и проведенных переговорах.
7. Затраты, связанные с подготовкой кадров и повышением квалификации
Правомерно ли включение в состав расходов, связанных с получением доходов от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, сумм произведенной оплаты за обучение в высшем учебном заведении самого предпринимателя или физического лица, работающего у предпринимателя на основании трудового договора? Можно ли отнести получение высшего образования к понятию «подготовка кадров»?
Предприниматель не имеет права учесть в составе расходов ни затраты на свое обучение, ни плату за обучение персонала, работающего у него по трудовым договорам, даже если необходимость обучения и повышения квалификации напрямую связна с предпринимательской деятельностью.
Вопрос. Гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и занимается аудиторской деятельностью. Имеет ли право аудитор — индивидуальный предприниматель включать в состав своих расходов затраты на повышение квалификации и оплату аттестации аудитора?
Ответ. Обучение и аттестация аудиторов, повышение ими квалификации обеспечивают профессиональное выполнение аудиторами своих обязанностей и непосредственно с получением дохода от этой деятельности не связаны, а следовательно, отнесению на затраты предпринимателя не подлежат.
8. Содержание и обслуживание технических средств управления:
вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации
и других. Плата за аренду в случае аренды отдельных
объектов основных производственных фондов (или их
отдельных частей).
Здесь речь идет о возмещении арендной платы за использование помещений под офисы (склады), транспортных средств, основных фондов и т. д. Все это должно использоваться строго в производственной сфере.
Можно ли включить в состав расходов предпринимателя плату за жилое помещение, которое используется для производственной деятельности?
Нет, арендная плата за помещения, числящиеся в составе жилого фонда, не включается в состав расходов даже в случае их производственного использования (например под мастерскую и т, п.).
Правомерно ли включить в состав расходов арендную плату за землю?
Если участок земли необходим для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для производства сельскохозяйственной продукции и ее последующей реализации и не предоставлен в пользование другим юридическим и физическим лицам, то арендную плату за него можно включить в состав расходов предпринимателя (п. 5.3 разд. 7 письма Госналогслужбы РФ от 20 февраля 1996 г. № НВ-6-08/112).
9. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам
Каков порядок включения затрат на оплату процентов в состав расходов предпринимателя?
1. Затраты по оплате процентов за пользование кредитами банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов).
2. На затраты предпринимателя относятся проценты по кредитам, полученным только от банков или иного кредитного учреждения, имеющего лицензию Банка России на данный вид деятельности.
3. Расходы по отсроченным или просроченным ссудам в затраты предпринимателя не принимаются.
Вопрос. Индивидуальным предпринимателем получен валютный кредит. Сумма кредита в иностранной валюте была переведена в рубли по курсу ЦБ, зачислена на расчетный счет предпринимателя и использована на увеличение оборотных средств. Включать ли в доходы предпринимателя сумму кредита, а в расходы — сумму, направленную на погашение кредита и процентов?
Ответ. Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по кредитам в иностранной валюте принимаются в размерах, не превышающих 15 процентов годовых (письмо Минфина РФ от 28 декабря 1995 г. № 135, Минэкономики РФ от 29 декабря 1995 г. № СИ-517).
Следовательно, индивидуальный предприниматель учитывает уплаченные банку проценты по кредиту (в указанных пределах) в составе своих расходов, связанных с извлечением дохода.
Включается ли в состав расходов индивидуального предпринимателя отрицательная разница между рублевой оценкой кредита в иностранной валюте на дату получения и на дату возврата кредитору?
Действующим законодательством не предусмотрено включение в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) отрицательных разниц между рублевой оценкой полученного предпринимателем кредита в иностранной валюте на дату его получения и на дату возврата, в том числе и по кредитам, полученным на производственные цели. Поэтому формальных оснований для учета таких разниц в составе расходов предпринимателей нет.
Вправе ли налоговые органы учесть в составе расходов предпринимателя без образования юридического лица суммы процентов, уплаченных им за пользование ссудой, предоставленной Фондом поддержки предпринимательства, финансируемым за счет бюджетных средств и выполняющим государственную программу по поддержке малого предпринимательства?
В состав расходов предпринимателя включаются затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Таким образом, налоговый орган вправе учесть в составе расходов предпринимателя без образования юридического лица затраты на уплату процентов за пользование ссудой, полученной за счет средств бюджета в государственном Фонде поддержки малого предпринимательства, в случае, когда такая ссуда получена не на осуществление какого-либо инвестиционного проекта.
Что может включить в состав расходов предприниматель, если он сдает в аренду имущество на условиях финансового лизинга?
При осуществлении этих операций предприниматель может включить в состав расходов не только затраты по оплате процентов по полученным на приобретение лизингового имущества кредитам банков, но также и по оплате процентов (без ограничений их размеров ставкой ЦБ РФ) по полученным и использованным на эти цели заемным средствам.
10. Расходы на рекламу
Что можно считать рекламой?
Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), а также посредством каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, календарей, световых табло (бегущая строка, световая фиксированная строка и др.), имущества юридических и физических лиц, одежды.
Что включается в состав расходов на рекламу?
В состав расходов включаются:
• разработка и издание рекламных изданий;
• рекламные мероприятия через средства массовой информации;
• световая и иная наружная реклама;
• изготовление стендов, щитов и т. д.;
• иные рекламные мероприятия.
Что относится к расходам предпринимателя на рекламу?
К расходам предпринимателя на рекламу относятся расходы на:
• разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);
• разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.;
• рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
• световую и иную наружную рекламу;
• приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;
• изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
• хранение и экспедирование рекламных материалов; участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
• проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предпринимателя.
Существуют ли нормы расходов на рекламу?
В составе расходов предпринимателя затраты на рекламу принимаются в пределах норм, установленных приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г.
Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость
|
Предельные
размеры расходов на рекламу, принимаемые при
налогообложении прибыли (доходов)
|
До 30 млн. рублей включительно
|
5 процентов от объема |
Свыше 30 млн. рублей
|
1,5 млн. рублей + 2,5 процента с объема, превышающего 30 млн. рублей
|
Свыше 300 млн. рублей |
8,25 млн. рублей + 1 процент с суммы, превышающей 300 млн. рублей
|
Предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в два раза.
Могут ли быть отнесены к расходам на рекламу изготовление визитных карточек предпринимателя и его сотрудников?
Нет, так как изготовление визитных карточек не соответствует целям рекламы — целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынке (см. Федеральный закон «О рекламе»).
Являются ли рекламой наружные вывески в месте осуществления предпринимательской деятельности с использованием световых букв?
Нет, они не могут рассматриваться в качестве рекламы, так как такие вывески являются лишь носителями информации о том, что расположено в конкретном месте, и не оказывают влияния на поддержание или формирование интереса к тому, что продается в данном конкретном месте (см., например, письмо ГНИ по г. Москве от 10 декабря 1993 г. № 11012\8842),
11. Затраты, связанные со сбытом продукции
Сюда относятся затраты, связанные с упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию).
Что включается в состав расходов предпринимателя, реализующих товары в розницу?
В этом случае в состав расходов предпринимателя включается сумма затрат на доставку товар от места хранения до места реализации, связанных с этим погрузочно-разгрузочными работами, фасовкой, приобретением упаковочных материалов и т. п.
Что включается в состав расходов предпринимателя, реализующего изготовленную продукцию оптом?
В этом случае затраты предпринимателя, связанные со сбытом продукции (упаковка и транспортировка и т. п.), определяются условиями каждого конкретного договора между поставщиком и покупателем.
12. Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения
Эти вознаграждения могут быть учтены в составе затрат только в том случае, если они выплачены за изобретения и рационализаторские предложения, непосредственно связанные с производством продукции (работ, товаров, услуг).
Какие документы необходимо иметь предпринимателю для учета расходов по этой статье?
Для этого предпринимателю необходимо иметь следующие правоустанавливающие документы:
• патенты на изобретения и промышленные образцы;
• свидетельства на полезные модели;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• договора на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных;
• лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков;
• договора на использование «ноу-хау» и т. д.
13. Платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования
В каких случаях в предпринимательской деятельности предусмотрено обязательное страхование?
Обязательное страхование в предпринимательской деятельности предусмотрено в следующих случаях:
1. Нотариус, занимающийся частной практикой, обязан заключить договор страхования своей деятельности (ст. 18 Основ законодательства РФ о нотариате).
2. Расходы по страхованию грузов в тех случаях, когда участники сделки обязаны были произвести такое страхование (например страхование экспортных грузов).
3. Если предприниматель осуществляет свою предпринимательскую деятельность в области эксплуатации воздушных судов общего назначения, он обязан застраховать ответственность перед грузоотправителем или грузополучателем за утрату (порчу) груза.
Включаются ли в состав расходов страхование деятельности таможенного брокера или перевозчика?
Нет, эти затраты не могут быть включены в состав расходов предпринимателя, так как платежу производится до выдачи разрешения на получение доходов от этих видов деятельности (страхование является обязательным условием получением лицензии).
14. Затраты
на оплату работ по сертификации продукции
15. Расходы
по изготовлению печати, штампов
16. Расходы
по приобретению канцелярских товаров, необходимых
для деятельности и использованных в отчетном периоде
17. Платежи
за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в природную среду