Глава XVIII. Контроль налоговых органов за деятельностью индивидуального предпринимателя

1. Контроль за уплатой предпринимателями налогов

Обязанность граждан-предпринимателей уплачивать налоги

Конституцией РФ установлено, что первейшей обязанностью налогоплательщика является обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 23 НК РФ). Это в полной мере относится и к индивидуальным предпринимателям.

Эта обязанность наступает только в том случае, если налог установлен законами. Обязан­ность по уплате налога и сбора прекращается при наличии хотя бы одного из четырех обстоя­тельств:

1. Уплата налога налогоплательщиком.

2. Возникновение обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обя­занности по уплате данного налога.

3. Смерть налогоплательщика или факт признания его умершим в установленном граждан­ским законодательством порядке.

В случае смерти налогоплательщика-предпринимателя переходит ли по наследству его обязанность уплатить налоги?

Если к моменту смерти (или объявления умершим) у налогоплательщика остались неупла­ченными какие-то налоги, то обязанность их уплатить переходит к его наследникам (например на­лог на имущество). При этом задолженность по налогам погашается лишь в пределах стоимости наследственного имущества, то есть наследникам не придется ничего платить из своего кармана (п. 3 ч. 3 ст. 44 НК РФ).

Как определить момент исполнения обязанности по уплате налога?

Момент исполнения обязанности по уплате налога определен в ч. 2 ст. 45 НК РФ. Таким мо­ментом является дата предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. При уплате на­лога наличными денежными средствами обязанность налогоплательщика считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного само­управления либо организацию связи Государственного Комитета РФ по связи и информации. Од­нако налог не может быть признан уплаченным в случаях:

• отзыва налогоплательщиком своего платежного поручения из банка;

• возврата платежного поручения налогоплательщику банком;

• наличия к моменту предъявления в банк платежного поручения на уплату налога неиспол­ненного требования, предъявленного к счету налогоплательщика, которое в соответствии с граж­данским законодательством исполняется в первоочередном порядке, и у налогоплательщика нет достаточных денежных средств для удовлетворения всех требований.

Вопрос. Налоговые инспекции проверяют правильность удержания подоходного налога, но вправе ли налоговые органы проверять правильность исчисления и взыскания нотариусами тари­фа за совершение нотариальных действий?

Ответ. Статьей 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 предусмотрено, что контроль за соблюдением частными нотариусами налогово­го законодательства осуществляют налоговые органы. Нотариусы обязаны представлять должно­стным лицам, уполномоченным на проведение проверок, сведения и документы, касающиеся рас­четов с физическими и юридическими лицами.

Статьей 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате установлено, что но­тариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим разме­рам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом.

Однако необходимо отметить, что налоговые органы проверяют правильность определения величины совокупного дохода физических лиц и соответственно правильность исчисления подо­ходного налога.

Таким образом, налоговые органы вправе проверить правильность исчисления и взыскания нотариусами тарифа за совершение нотариальных действий.

Определение налоговыми органами суммы налогов, подлежащих уплате

Налоговые органы могут определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет и не­бюджетные фонды расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогопла­тельщике и данных по другим налогоплательщикам, осуществляющим аналогичную деятель­ность в подобных условиях (п. 7 ст. 31 НК РФ). Информация о налогоплательщике может вклю­чать в себя обороты по счету, время проведения деятельности, площадь торговой точки или сда­ваемой внаем квартиры, место расположения помещения, которое используется для извлечения дохода и т. п.

В каких случаях возможен такой метод определения сумм налога?

Указанный выше метод определения сумм налога возможен только в случаях:

• отсутствия у налогоплательщика учета его доходов, расходов, объектов налогообложения;

• ведения учета в такой форме, которая не позволяет определить налогооблагаемую базу и исчислить налоги;

• отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру про­изводственных. складских, торговых помещений, используемых налогоплательщиком для извле­чения дохода или содержания объекта налогообложения;

• непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расче­тов налогов документов.

Выездные налоговые проверки

Одним из способов контроля налоговых органов за деятельностью индивидуального пред­принимателя являются так называемые выездные налоговые проверки. Они проводятся с целью контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов.

За какой срок может производиться выездная налоговая проверка?

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятель­ности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки (ч. 1 ст. 87 НК РФ, п. «в» ч. 2 приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 8 октября 1999 г. «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок»),

Как часто могут проводиться выездные налоговые проверки?

Выездная налоговая проверка может проводиться в отношении одного налогоплательщика по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного кален­дарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Не допускается назначение выездной налоговой проверки индивидуального предпринимате­ля по тем видам налогов, вопросы правильности исчисления, уплаты, удержания и (или) перечис­ления которых были охвачены предыдущей выездной налоговой проверкой, со дня окончания ко­торой прошло менее одного года. При этом днем окончания предыдущей налоговой проверки считается дата подписания акта указанной проверки лицами, ее проводившими.

Кто принимает решение о проведении выездной налоговой проверки?

Выездная налоговая проверка налогоплательщика проводится на основании решения руково­дителя (его заместителя) налогового органа. Указанное решение должно содержать: наименование налогового органа, номер решения и дату его вынесения, фамилию, имя, отчество индивиду­ального предпринимателя, в отношении которого проводится данная проверка, идентификацион­ный номер налогоплательщика (ИНН), период финансово-хозяйственной деятельности налого­плательщика, за который проводится проверка, и т. п.

В течение какого времени может проводиться выездная налоговая проверка?

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налого­вой проверки до трех месяцев. Срок проведения проверки включает в себя время фактического на­хождения проверяющих на территории проверяемого индивидуального предпринимателя. В ука­занные сроки не засчитываются периоды между вручением предпринимателю требования о пред­ставлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Доступ налоговых органов на территорию индивидуального предпринимателя

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых ор­ганов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (ч. 1 ст. 91 НК РФ).

Отметим, что при этом речь идет только о помещениях (территориях), используемых для предпринимательской деятельности (например, офис частного нотариуса или кабинет частного врача), а не о жилых помещениях.

Может ли индивидуальный предприниматель не пустить представителей налоговых органов на свою территорию для проведения ими налоговой проверки? Возможно ли приме­нение силы со стороны налоговых органов?

Нет, санкций на применение силы со стороны налоговых органов в данном случае Налоговый кодекс не дает. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводя­щих проверку, на указанные территории или в помещения, руководителем проверяющей бригады (группы) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком (предпринимателем), на ос­новании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежа­щих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.

При отказе налогоплательщика подписать этот акт, в нем делается соответствующая запись (ст. 91 НК РФ).

Могут ли налоговые органы прийти для проведения проверки в жилые помещения?

Нет, доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в нем физических лиц иначе как в случаях, пре­дусмотренных Федеральным законом или по решению суда, не допускается (ч. б ст. 91 НК РФ).

Права налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку

При проведении выездной налоговой проверки налоговые органы могут проводить следую­щие мероприятия.

Осмотр

Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр помещений и территорий налогоплательщика, а также документов и предметов.

Осмотр производится в присутствии понятых. Сам индивидуальный предприниматель также вправе присутствовать при проведении осмотра.

При осмотре могут производиться фото- и видео съемка, сниматься копии с необходимых до­кументов (ст. 92 НК РФ).

Истребование документов

Должностное лицо налогового органа, проводящего налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Индивидуальный предприниматель обязан направить или выдать их налоговому органу в течение пяти дней.

Документы представляются в виде заверенных должным образом копий (ч. 1 ст. 93 НК РФ). Если предприниматель отказывается представить требуемые документы, то это признается налоговым правонарушением и влечет за собой ответственность в виде штрафа в размере 50 руб­лей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

В случае такого отказа должностное лицо налогового органа вправе произвести выемку нуж­ных ему предметов или документов.

Выемка документов

Выемка документов и предметов производится на основании постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку. Оно подлежит утверждению руководителя или его заместителя соответствующего налогового органа.

Выемка документов производится только в том случае, когда есть достаточные основания по­лагать, что свидетельствующие о совершении налоговых правонарушениях документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (п. 1.3,2 ст. 31 НК РФ). Наличие указанных осно­ваний будет определяться проводящими проверку должностными лицами налоговых органов.

При выемке документов должны соблюдаться следующие правила:

• не допускается производство выемки в ночное время;

• выемка производится в присутствии понятых;

• до начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о про­изводстве выемки;

• не подлежат изъятию предметы и документы, не имеющие отношения к предмету налого­вой проверки;

• если у предпринимателя изымаются подлинники документов, имеющих отношение к пред­мету налоговой проверки, то ему должны быть переданы копии этих документов одновременно с их изъятием или в срок не позднее 5 дней после осуществления выемки.

Участие понятых

Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Это могут быть любые незаинтере­сованные в исходе дела физические лица.

Не допускается участие в деле в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

Может ли выемка предметов и документов производиться в принудительном порядке?

Сначала должностное лицо налогового органа обязано предложить налогоплательщику-предпринимателю, у которого производится выемка документов или предметов, добровольно вы­дать их. В случае же отказа оно может это сделать принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке предметы и документы, должностное лицо налогового ор­гана вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения повреждений запоров, дверей и т. п., только если это не вызвано крайней необходимостью.

Как оформляется производство выемки?

О производстве выемки изъятия документов или предметов составляется протокол. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвую­щим при производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Экспертиза

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике и т. п.

Налогоплательщик-предприниматель при назначении и проведении экспертизы имеет сле­дующие права:

• заявить отвод эксперту;

• просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

• представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

• присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экс­пертизы и давать объяснения эксперту;

• знакомиться с заключением эксперта (ч. 7 ст. 95 НК РФ).

Возможно ли причинение вреда предпринимателю или его имуществу при проведении выездной налоговой проверки?

Следует особо отметить, что при проведении налогового контроля налоговые органы не впра­ве причинять неправомерный вред налогоплательщику либо имуществу, находящемуся в его вла­дении, пользовании или распоряжении.

Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налоговых проверок, подлежат возмещению в полном объеме, включая упу­щенную выгоду (неполученный доход) (ст. 103 НК РФ).

Акт выездной налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки должен быть составлен акт налоговой провер­ки. Это должно быть сделано не позднее двух месяцев со дня проведения проверки. Акт подписы­вается должностным лицом налогового органа и индивидуальным предпринимателем. Об отказе предпринимателя подписать акт делается соответствующая запись в акте.

В случае, если предприниматель уклоняется от получения акта налоговой проверки, должно­стными лицами налогового органа составляется соответствующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта налоговой проверки.

Какие сведения должны быть отражены в акте налоговой проверки?

В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, вы­явленные в ходе проверки, или их отсутствие, а также вывод и предложения проверяющих по уст­ранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид нарушений.

Если до момента вручения акта налоговой проверки предприниматель внес в установленном порядке дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налогов и пени, то указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта проверки (Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 31 марта 1999 г. «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по ре­зультатам рассмотрения ее материалов»).

Что может сделать предприниматель в случае несогласия с фактами, выводами и пред­ложениями проверяющих?

В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями проверяющих, изложенными в акте, налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки предста­вить в налоговый орган письменное объяснение, подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным частям. По истечении двухнедельного срока в течение не более 14 дней ру­ководитель (его заместитель) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные предпринимателем.

Вынесение решения по результатам проверки

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководите­ля) налогового органа выносит одно из следующих решений:

1. О привлечении налогоплательщика-предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3. О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По актам налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, постановление не выносится (ст. 101 НК РФ, п. 4 Инструкции от 31 марта 1999 г. «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов»),

Вручение решения налогоплательщику-предпринимателю

Копия решения налогового органа и требование об уплате недоимки вручаются налогопла­тельщику-предпринимателю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком копии решения. Если указанными выше способами реше­ние налогового органа вручить налогоплательщику невозможно, оно отправляется по почте и счи­тается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Если эти сроки каким-то образом нарушены, это может послужить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (ч. 5,6 ст. 101 НК РФ).

Исполнение решения

Помимо требования об уплате недоимки и пеней налоговый орган обязан направить налого­плательщику еще и требование об уплате суммы налоговой санкции в добровольном порядке. В случае отказа налогоплательщика уплатить налоговые санкции добровольно налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции. Причем исковое заявление о взыскании налоговой санкции с индивидуального предпринимателя направ­ляется а арбитражный суд, а не в обычный, как это бывает в случае со всеми остальными физиче­скими лицами.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики — индивидуальные предприниматели подлежат привлечению к административной ответственности, упол­номоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и примене­ние административных санкций в отношении индивидуальных предпринимателей производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством.

Если в результате выездной налоговой проверки обнаружены нарушения налогового зако­нодательства, может ли это послужить основанием для аннулирования или приостановле­ния действия лицензии, выданной индивидуальному предпринимателю?

В принципе, Налоговый кодекс предоставляет налоговым органам право заявлять ходатайст­ва об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим или физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности (подп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ). Однако направление в лицензирующий орган такого ходатайства еще не означает, что действие лицензии будет незамедлительно приостановлено или лицензия будет аннулирована. Лицензирующие органы могут (но не обязаны!) приостанавливать действие лицензии в опреде­ленных законом случаях (подробнее об этом см. в главе «Лицензирование отдельных видов дея­тельности»),

Инвентаризация имущества индивидуального предпринимателя

Налоговые органы имеют право проводить инвентаризацию имущества, принадлежащего ин­дивидуальному предпринимателю. Порядок ее проведения определен в приказе Минфина РФ от 10 марта 1999 г. № 20н, МНС РФ № гб-3-04\39.

Каковы цели инвентаризации имущества предпринимателя?

Основными целями инвентаризации являются; выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Какое имущество предпринимателя подлежит инвентаризации?

В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имуще­ство налогоплательщика независимо от его местонахождения. Инвентаризации подлежат:

— основные средства;

— нематериальные активы;

— финансовые вложения;

— товарно-материальные ценности;

— незавершенное производство и расходы будущих периодов;

— денежные средства, денежные документы и бланки документов строгой отчетности, расчеты.

Инвентаризация имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, производится по месту осуществления им предпринимательской деятельности, а также местонахождению указанного имущества.

Могут ли должностные лица налоговых органов проводить инвентаризацию имущества в жилых помещениях», в которых проживают предприниматели?

Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые по­мещения помимо или против воли проживающих в них индивидуальных предпринимателей но допускается.

Обязательно ли присутствие индивидуального предпринимателя при проведении инвен­таризации имущества?

Инвентаризацию имущества индивидуального предпринимателя, используемого для осуще­ствления предпринимательской деятельности, следует проводить в его присутствии.

Следует особо подчеркнуть, что несоблюдение налоговыми органами порядка проведения инвентаризации может послужить основанием для отвода доказательств, полученных с наруше­нием установленного порядка.

Обязанности предпринимателя при проведении инвентаризации его имущества

Индивидуальный предприниматель должен создать условия, обеспечивающие полную и точ­ную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

Имущество индивидуального предпринимателя (за исключением движения имущества я день проведения инвентаризации) должно быть отражено в Книге учета доходов и расходов для инди­видуальных предпринимателей без образования юридического лица и регистрах учета (ведомо­стях учета), ведущихся в соответствии с установленным порядком ведения учета доходов и расхо­дов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, осуществляющими дея­тельность без образования юридического лица, и подтверждаться первичными документами,

Какой документ составляется по результатам проведенной инвентаризации?

По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается Председателем ко­миссии.

Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте документаль­ной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Принудительное взыскание налога

Если предприниматель не исполняет обязанности неуплате налога или нарушает сро­ки, установленные для уплаты налогов, как налоговые органы могут обязать его заплатить налог?

Если налогоплательщик не исполняет или не полностью исполняет обязанность по уплате на­лога в установленный срок, то данная обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщика. Решение о взыскании прини­мается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования налогово­го органа об уплате налога. Если решение о взыскании принимается уже после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако пропуск дан­ного срока не лишает налоговый орган возможности обратиться в суд с иском о взыскании необ­ходимых денежных средств.

Следует иметь в виду, что взыскание налога с предпринимателя — физического лица произ­водится только в судебном порядке (ст. 45 НК РФ).

Каков порядок принудительного исполнения решений о взыскании с предпринимателей недоимки по налогам?

Взыскание задолженности по налогам производится судом на основании так называемого су­дебного приказа. Судебный приказ представляет собой постановление судьи, вынесенное по заяв­лению налогового органа о взыскании с должника-налогоплательщика денежных сумм или истре­бовании имущества (ч. 1 ст. 125-1 ГПК РФ).

Судья, получив от налогового органа заявление с требованием взыскать с должника неупла­ченную сумму налогов, должен проверить: предусмотрен ли законом данный вид платежа, име­ются ли законные основания для привлечения гражданина к данному виду платежа, соблюден ли налоговым органом установленный порядок привлечения гражданина к платежу, приняты ли во внимание налоговым органом льготы в случае, если гражданин имеет на них право и т. д.

Каковы права должника-налогоплательщика?

Суд, приняв заявление о выдаче судебного приказа, обязан известить об этом должника-нало­гоплательщика в трехдневный срок. При этом ему дается двадцать дней для ответа на заявленное требование. В течение этих дней должник должен или признать заявленное требование налогово­го органа, или представить свои соображения против него. Причем бездействие должника-нало­гоплательщика рассматривается как признание им долга по налогам и согласие с заявленными требованиями налоговых органов. В этом случае судья выдает судебный приказ (ст. 125-7 ГПК РФ). Поэтому должникам-предпринимателям, имеющим конкретные возражения против взыскания с них налогов, следует направить в суд аргументированные возражения (в этом может помочь и адвокат, специализирующийся на налоговых делах).

Если судебный приказ был все же выдан, должник имеет право в двадцатидневный срок со дня его выдачи подать заявление о его отмене в тот же суд, если он по уважительной причине не имел возможности своевременно заявить свои возражения против требования налогового органа (ст. 125-10 ГПК РФ).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика

В случае неисполнения налогоплательщиком-предпринимателем обязанности по уплате на­лога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества должника. К имуществу в данном случае относятся и денежные средства на счетах в банке, и на­личные денежные средства (ч. 1 ст. 48 НК РФ).

К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физиче­ского лица может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового заявления (ч. 3 ст. 48 НК РФ).

В каком суде будет рассматриваться дело о взыскании налогов с индивидуального пред­принимателя?

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества предпринимателя подается в арбит­ражный суд. Суд общей юрисдикции данную категорию дел не рассматривает.

В какой срок подается исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налого­плательщика?

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества предпринимателя может быть пода­но в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

На какое конкретно имущество налогоплательщика может быть обращено взыскание?

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — индивидуального предпринима­теля производится последовательно в отношении следующего имущества:

1. Денежные средства на Счетах в банке.

2. Наличные денежные средства.

3. Имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в ча­стности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой авто­транспорт, предметы дизайна служебных помещений.

4. Готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве.

5. Имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.

6. Другое имущество, за исключением предназначенного для личного пользования физиче­ским лицом или членами его семьи.

Следует отметить, что должностные лица налоговых органов сами не вправе приобретать имущество налогоплательщиков — физических лиц, реализуемого в порядке исполнения реше­ния суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица.

На какое имущество не может быть обращено взыскание?

Гражданско-процессуальным законодательством установлен перечень видов имущества, на которые не может быть обращено взыскание. К ним относятся:

1. Жилой дом или приватизированная квартира в пределах минимальных норм жилой площа­ди, если должник и его семья постоянно в них проживают.

2. Предметы домашней обстановки, утвари, одежда, необходимые для должника и лиц, нахо­дящихся на его иждивении (одежда, обувь, мебель и т, д.).

3. Все детские принадлежности.

4. Инвентарь (в том числе пособия и книги), необходимый для продолжения профессиональ­ных занятий должника (см. Перечень видов имущества граждан, на которые не может быть обра­щено взыскание по исполнительным документам — Приложение 1 к ГПК РФ).

Какие органы исполняют обращение взыскания на имущество должника-налогопла­тельщика?

Как уже было сказано, налоговый орган обращается в суд для того, чтобы произвести взыска­ние. В каждом суде есть так называемый судебный пристав-исполнитель, в обязанность которого и входит исполнение решений и постановлений суда, в том числе и решения суда об обращении взыскания на имущества должника.

Судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнитель­ного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства, в рамках которого и будет происходить весь процесс обращения взыскания на имущество.

Копия постановления о возбуждении исполнительного производства не позднее следующего дня после дня его вынесения направляется взыскателю (налоговый орган), должнику, а также в суд, выдавший исполнительный документ.

Может ли быть обжаловано постановление о возбуждении исполнительного производ­ства?

Да, если должник-налогоплательщик считает, что возбуждение исполнительного производст­ва нарушает его права, он может обжаловать постановление о возбуждении исполнительного про­изводства в соответствующий суд в 10-дневный срок.

В какое время судебный пристав-исполнитель имеет право совершать действия по обра­щению взыскания на имущество?

1. Исполнительные действия (опись имущества, его изъятие и т. п.) совершаются в рабочие дни с 6 до 22 часов по местному времени. Конкретное время совершения исполнительных действий определяется судебным приставом-исполнителем. Должник-налогоплательщик со своей сто­роны вправе предложить удобное для него время совершения исполнительных действий.

В нерабочие дни, установленные федеральным законом или иными нормативными правовы­ми актами, совершение исполнительных действий допускается только в случаях, не терпящих от­лагательства (например, у судебного пристава есть серьезные основания полагать, что должник может вывезти свое имущество к третьим лицам), или в случаях, когда по вине должника их со­вершение в другие дни невозможно (в случаях, когда должник всячески саботирует производство исполнительных действий).

Совершение исполнительных действий с 22 до б часов по местному времени допускается только в случаях, создающих угрозу жизни и здоровью граждан (ст. 12 Федерального закона).

В каких случаях исполнительное производство приостанавливается в обязательном по­рядке но инициативе судебного пристава-исполнителя?

Существует ряд ситуаций, когда при уже вынесенном решении об обращении взыскания на имущество должника-предпринимателя конкретные действия (исполнительное производство) могут быть приостановлены на определенный срок. К ним относятся:

1. Смерть должника-налогоплательщика, объявление его умершим или признание безвестно отсутствующим, недееспособным, а также возбуждение арбитражным судом производства по делу о несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя,

В этом случае исполнительные действия приостанавливаются до определения правопреемни­ков (то есть наследников должника), передачи судом имущества безвестно отсутствующего управляющему, определенному органами опеки и попечительства, или назначения недееспособ­ному должнику опекуна либо принятия решения по указанному делу.

2. Участие должника в боевых действиях в составе Вооруженных Сил Российской Федера­ции, других войск и воинских формирований, созданных в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации.

Исполнительное производство в данном случае приостанавливается до увольнения с военной службы.

3. Должник но согласен с принятым решением суда и решил оспорить исполнительный доку­мент, о чем подал в суд соответствующее заявление (жалобу). В этом случае исполнительные дей­ствия приостанавливаются до рассмотрения дела по существу,

4. Должник не согласен с претензиями к ному налоговых органов и подал в суд жалобу на действия налоговых органов.

Подача такой жалобы также приостанавливает действия судебного пристава-исполнителя до рассмотрения дела по существу.

5. В суд поступило исковое заявление от заинтересованного лица об исключении из описи имущества, на которое обращено взыскание (например, от супруга должника-налогоплательщика или от его родственников, которые считают, что имущество или его часть принадлежат им).

До принятия судом решения по этому вопросу судебный пристав-исполнитель не вправе со­вершать никаких действий со спорным имуществом,

Во всех вышеперечисленных ситуациях исполнительное производство прекращается в обяза­тельном порядке, при этом проявлять инициативу от должника-налогоплательщика не требуется,

В каких случаях действия судебного пристава-исполнителя могут быть приостановле­ны по просьбе должника-налогоплательщика!

Кроме вышеуказанных «обязательных» оснований приостановления исполнительных дейст­вий существуют еще ситуации, когда судебный пристав может пойти навстречу должнику и при­остановить свои действия по его просьбе. Таких вариантов несколько.

1. Должник проходит военную службу по призыву в Вооруженных Силах Российской Феде­рации, других войсках, воинских формированиях и органах, созданных в соответствии с законо­дательством Российской Федерации, и просит приостановить исполнительные действия до окон­чания службы.

2. Должник находится в длительной служебной командировке. Исполнительные действия могут быть приостановлены до его возвращения,

3. Должник находится на лечении в стационарном лечебном учреждении. Исполнительные действия могут быть приостановлены до окончания лечения и возвращения должника домой.

4. Должник заявил отвод судебному приставу-исполнителю, получил отказ и подал на это жалобу в суд. По его просьбе исполнительные действия могут быть приостановлены до рассмот­рения дела по существу.

5. Должник-налогоплательщик находится в отпуске за пределами места совершения испол­нительных действий. В этом случае он может направить в суд просьбу о приостановлении испол­нительных действий до его возвращения.

После устранения указанных обстоятельств исполнительное производство возобновляется судом, его приостановившим, по инициативе судебного пристава-исполнителя (ст. 21—22 Феде­рального закона «Об исполнительном производстве»).

Что включает в себя обращение взыскания на имущество должника-налогоплатель­щика?

Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и при­нудительной реализации.

Взыскание обращается в первую очередь на денежные средства должника в рублях и ино­странной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся в банках и иных кредитных организа­циях.

Наличные денежные средства, обнаруженные у должника, изымаются.

При наличии сведений об имеющихся у должника денежных средствах и иных ценностях, на­ходящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, на них налагается арест.

Что делать в том случае, если имущество, принадлежащее налогоплательщику-долж­нику, находится у других лиц?

Довольно часто должники перевозят свое имущество к третьим лицам (родственникам, зна­комым), чтобы избежать таким образом обращения на него взыскания. Если судебному приставу будет точно известно о местонахождении этого имущества, то выносится соответствующее опре­деление суда и взыскание обращается на это имущество. В этом случае на него налагается арест (ст. 391 ГПК РФ). Для того чтобы принять все эти меры, суд должен сначала выяснить правовые основания владения имуществом. Так, если имущество было сдано в аренду, оно не может быть изъято у арендатора до прекращения договора аренды, поскольку даже при смене собственника договор аренды сохраняет силу. В то же время имущество, переданное на хранение, может быть изъято немедленно.

Арест имущества у третьих лиц производится в присутствии понятых (ст. 48 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

Как происходит арест имущества должника-налогоплательщика?

Арест на имущество должника налагается не позднее одного месяца со дня вручения должни­ку постановления о возбуждении исполнительного производства, а в необходимых случаях — одновременно с его вручением.

Арест имущества должника состоит из описи имущества, объявления запрета распоряжаться им, а при необходимости — ограничения права пользования имуществом, его изъятия или переда­чи на хранение. Виды, объемы и сроки ограничения определяются самим судебным приставом-ис­полнителем в каждом конкретном случае с учетом свойств имущества, значимости его для собст­венника или владельца, хозяйственного, бытового или иного использования и других факторов.

Нарушение запрета судебного пристава-исполнителя распоряжаться или несоблюдение огра­ничения права пользоваться имуществом должника, на которое наложен арест, влечет за собой наложение штрафа в размере до ста минимальных размеров оплаты труда.

Денежные средства в рублях и иностранной валюте, драгоценные металлы и драгоценные камни, ювелирные и другие изделия из золота, серебра, платины и металлов платиновой группы, драгоценных камней и жемчуга, а также лом и отдельные части таких изделий, обнаруженные при описи имущества должника, на которое наложен арест, подлежат обязательному изъятию.

Как происходит опись имущества должника-налогоплательщика?

Опись имущества происходит в присутствии самого должника и понятых. В случаях отсутст­вия должника опись составляется в присутствии кого-либо из совершеннолетних членов его се­мьи, а при отсутствии этих лиц — с участием уполномоченных лиц из жилищно-эксплуатационной конторы.

Судебный пристав-исполнитель вправе опечатать предметы, подвергшиеся описи. При описи имущества должник-налогоплательщик вправе заявить судебному приставу-ис­полнителю, на какие предметы взыскание должно быть обращено в первую очередь. Судебный пристав-исполнитель обязан удовлетворить такое заявление, если оно не препятствует исполне­нию решения (ст. 371 ГПК РФ).

Где хранится имущество, на которое наложен арест?

Как правило, «арестованное» имущество передается на хранение самому должнику под роспись в акте ареста имущества.

Как происходит реализация арестованного имущества?

Реализация арестованного имущества, за исключением имущества, изъятого по закону из оборота, осуществляется путем его продажи в двухмесячный срок со дня наложения ареста.

Следует отметить, что должностные лица налоговых органов сами не вправе приобретать имущество налогоплательщиков — физических лиц, реализуемое в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица.

Когда налог считается уплаченным в случае взыскания его за счет имущества долж­ника?

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица обя­занность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задол­женности за счет вырученных сумм. При этом на предъявленную к уплате сумму пени не будут начисляться с момента наложения ареста на имущество должника.

Что может сделать предприниматель, которому грозит обращение взыскания на иму­щество?

Если предпринимателю грозит обращение взыскания на его имущество, ему можно посовето­вать провести соответствующую ревизию в офисе и временно приостановить свою деятельность (вплоть до снятия с учета в налоговых органах).

2. Контроль налоговых органов за соответствием крупных расходов предпринимателя его доходам

Общие положения

Налоговые органы имеют право и обязанность контролировать соответствие крупных расхо­дов физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) их доходам, (п. 10 ст. 31 НК РФ).

Данное положение действует с 13 августа 1999 г.

Какие именно расходы физического лица подлежат контролю налоговых органов?

Налоговому контролю подлежат расходы физического лица, приобретающего в собствен­ность не любое имущество, а только то, которое специально указано в законе. К нему относятся следующие объекты:

1. Недвижимое имущество (квартиры, жилые дома, дачи и т. п.), за исключением многолет­них насаждений. Сюда же относятся морские, речные и воздушные транспортные средства.

2. Механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу.

3. Акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бума­ги, а также сберегательные сертификаты.

4. Культурные ценности.

5. Золото в слитках (ст. 86-1 НК РФ).

Справка. Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяю­щей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Сберегательные сертификаты бывают на предъявителя и именные (ст. 844 ГК РФ).

Что относится к культурным ценностям?

К культурным ценностям относятся исторические ценности, связанные с историческими со­бытиями в жизни народов, развитием общества и государства, историей науки и техники, а также относящиеся к жизни и деятельности выдающихся личностей (государственных, политических, общественных деятелей, мыслителей, деятелей науки, литературы, искусства), предметы и фраг­менты предметов, полученные в результате археологических раскопок, художественные ценно­сти, в том числе картины и рисунки целиком ручной работы, выполненные на любой основе, из любых материалов, оригинальные скульптурные произведения из любых материалов, в том числе рельефы, оригинальные художественные композиции и монтажи из любых материалов, иконы, произведения декоративно-прикладного искусства и т. п.

Что понимается под «приобретением» применительно в контролю над расходами?

Под приобретением понимается купля, обмен, новое строительство или реконструкция не­движимого имущества. Например, в случае строительства физическим лицом коттеджа объект го­сударственного контроля возникает при государственной регистрации и оформлении права соб­ственности на коттедж в регистрационной палате или ином органе Министерства юстиции Рос­сийской Федерации. В понятие «приобретение» не включено дарение, так как одариваемый не не­сет затрат при получении подарка.

Подлежит ли государственному контролю приобретение гражданами Российской Фе­дерации объектов недвижимости за рубежом?

Да, налоговые органы имеют право осуществлять государственный контроль за соответстви­ем крупных расходов доходам физических лиц, имеющих постоянное место жительства в Россий­ской Федерации, и по недвижимому имуществу, приобретенному за рубежом, в случае поступле­ния в налоговый орган документов, свидетельствующих о приобретении недвижимости и о ее стоимости. Источником получения сведений о приобретениях за рубежом может являться и опе­ративная информация соответствующих служб.

В каком порядке контролировать расходы физических лиц — индивидуальных предпри­нимателей, работающих поупрощенней системе налогообложения, учета и отчетности, в случае заполнения ими специальной декларации?

В тех случаях, если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, в соот­ветствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе нало­гообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» уплачивает вели­чину стоимости патента и при заполнении специальной декларации указывает, что расходы на приобретение имущества произведены за счет доходов, полученных в результате осуществления данной деятельности, то контроль по этим доходам налоговым органам следует производить по Книге учета доходов и расходов, кассовой книге и другим документам, используемым в процессе предпринимательской деятельности.

Механизм контроля налоговых органов за расходами граждан

Откуда в налоговые органы поступает информация о совершенных гражданином круп­ных расходах?

Органы, регистрирующие сделки с указанными видами имущества, обязаны не позднее 15 дней с момента их совершения уведомить налоговые органы по месту своего нахождения (ст. 86-2 НК РФ).

Применительно к сделкам купли-продажи недвижимости к таким органам относится орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (в Москве, на­пример, — комитет муниципального жилья и его подразделения).

Если речь идет о купле-продаже транспортных средств, то такая обязанность ложится на ор­ган, осуществляющий их регистрацию (то есть органы ГИБДД).

Лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами, сами обязаны направить в налоговый ор­ган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках по купле-продаже ценных бумаг.

Сделки по купле-продаже культурных ценностей удостоверяет нотариус.

Дели указанные лица или органы не предоставят эту информацию в налоговый орган, им гро­зит наложение штрафа в размере от 50 до 5000 рублей (ст. 126 НК РФ).

Действия налоговых органов при получении информации

Далее указанной информацией занимаются налоговые органы. При обнаружении несоответ­ствия (произведенные расходы превышают заявленные доходы либо вообще отсутствует инфор­мация о доходах гражданина) налоговые органы составляют специальный акт. В течение месяца физическому лицу, к которому имеются претензии, направляется в письменной форме требова­ние о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобре­тение имущества.

Если налоговые органы не получили от индивидуального предпринимателя удовлетворитель­ный ответ об источниках доходов, то они передают данные сведения органам налоговой полиции, которые уполномочены проводить дознание в рамках уголовно-процессуального производства.

Действия налогоплательщика после получения требования из налоговой инспекции

У налогоплательщика есть 60 дней с момента получения требования для того, чтобы предста­вить специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходован­ных на приобретение имущества, указанного в требовании налогового органа. К декларации мо­гут прилагаться надлежаще заверенные копии документов, подтверждающих указанные в декла­рации сведения. Следует подчеркнуть, что обязательного приложения копий документов к специ­альной декларации законом не предусмотрено.

По требованию налоговых органов составитель специальной декларации или его представи­тель должен представить для ознакомления и подлинники документов, копии которых были при­ложены к указанной декларации (ст. 86-3 НК РФ).

Физические лица, у которых соответствие крупных расходов доходам подлежит государст­венному контролю, имеют право получать в налоговых органах бесплатные консультации о фор­ме и содержании представляемых документов и порядке заполнения деклараций. Закон предос­тавляет физическому лицу выбор — или подать декларацию лично, или доверить представлять свои интересы в налоговых органах, в частности подачу специальной декларации, своему уполно­моченному представителю, однако при этом обязательно наличие у представителя заверенной до­веренности на совершение указанных действий.

Следует отметить, что ГК РФ в общем случае требует заключение договора в письменном виде (если для определенного вида сделок не предусмотрено нотариальной формы) (ст. 161 ГК РФ).

Может ли индивидуальный предприниматель приобретать имущество за счет средств, подоходный налог с которых еще не уплачен?

Требование приобретения имущества только за счет средств, с которых подоходный налог уже уплачен, нигде не закреплено, а потому представляется неправомерным.

Какие доходы может привести индивидуальный предприниматель в обоснование своих крупных расходов?

В обоснование своих крупных расходов предприниматель может привести следующие доходы:

1. Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

2. Доходы от продажи имущества, принадлежащего предпринимателю на праве собствен­ности.

3. Подарки, деньги по договору дарения (от предпринимателя, от физического лица и т. п.).

4. Материальная выгода от получения заемных средств.

5. Заемные средства.

3. Функции, права и обязанности налоговой полиции

Каковы функции органов налоговой полиции?

Прежде всего, надо сказать о том, что органы налоговой полиции являются правоохранитель­ными органами и на них возлагается принятие необходимых оперативно-розыскных и иных пре­дусмотренных уголовно-процессуальным законом мер в целях обнаружения преступлений и лиц, их совершивших (ст. 118 УПК РФ).

Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявле­нию, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах, являющихся преступ­лениями или административными правонарушениями (ч. 1 ст. 36 НК РФ). Как видим, с органами налоговой полиции приходится сталкиваться, только если речь идет о достаточно серьезных на­рушениях налогового законодательства, за которые предусмотрена административная или даже уголовная ответственность.

Какие структуры относятся к органам налоговой полиции?

Систему федеральных органов налоговой полиции составляют:

1. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации на правах государствен­ного комитета Российской Федерации.

2. Органы Федеральной службы налоговой полиции по республикам, краям, областям, горо­дам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отде­лы) — территориальные органы.

3. Органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также меж­районные отделы управлений, отделов Федеральной службы налоговой полиции — местные ор­ганы налоговой полиции.

Права органов налоговой полиции

Органы налоговой полиции применительно к гражданам (физическим лицам) имеют право:

1. Проводить оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дозна­ние и предварительное следствие по которым отнесены законом к ведению федеральных органов налоговой полиции, (п. 1 ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции», ст. 13 Закона РФ «Об оперативно-розыскной деятельности»).

Что относится к оперативно-розыскным мероприятиям?

К оперативно-розыскным мероприятиям относятся такие методы, как опрос граждан, наблю­дение, прослушивание телефонных разговоров и т. п.

2. Приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреж­дениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислени­ем и уплатой налогов. Решение о приостановлении операций по указанным счетам принимает на­чальник органа налоговой полиции или его заместитель.

3. Беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные поме­щения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплатель­щиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их.

4. В соответствии с компетенцией федеральных органов налоговой полиции выносить в ка­честве предупредительной меры письменные предостережения гражданам с требованиями устра­нения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязатель­ных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки.

5. Проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административ­ного правонарушения.

6. Вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан Российской Федера­ции, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции фе­деральных органов налоговой полиции.

7. Составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах полномочий, предоставленных законодательством федеральным органам налоговой полиции, осуществлять административное задержание и применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях.

8. Налагать административный арест на имущество физических лиц с последующей реализа­цией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения свое­временного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соот­ветствующий бюджет.

9. Осуществлять дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесен­ных законодательством к ведению федеральных органов налоговой полиции, проводить судебно-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы.

10. Хранить, носить и применять табельное огнестрельное оружие, специальные средства (кроме водометов, бронемашин и служебных собак), применять физическую силу в случаях, уста­новленных законом.

Какую ответственность несут граждане за невыполнение требований органов налого­вой полиции?

Граждане несут ответственность за следующие нарушения:

1. Воспрепятствование органам налоговой полиции в случае проникновения их в помеще­ния, используемые налогоплательщиками для предпринимательской деятельности.

2. Непредставление органам налоговой полиции по их требованию документов, удостове­ряющих личность.

3. Отказ явиться в органы налоговой полиции для дачи объяснений по вопросам нарушения налогового законодательства.

4. Невыполнение письменных предостережений органов налоговой полиции об устранениях налоговых нарушений.

Виновные в этих нарушениях несут административную ответственность в виде штрафа в раз­мере до стократного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда.

Решение о наложении штрафа и его размерах принимается начальником федерального органа налоговой полиции или его заместителем (п. 20 ст. 11 Закона РФ «О федеральных органах налого­вой полиции»).

4. Ответственность предпринимателя за нарушения, связанные с осуществлением налогового контроля

Ответственность предпринимателя за незаконное использование арестованного имущества

Как уже было сказано выше, арест имущества должника должен применяться как мера обес­печения при взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Налоговым кодексом установлена ответственность за несоблюдение порядка владения, поль­зования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ).

Неправомерное использование имущества может выражаться, например, в его продаже после ареста организации или гражданину (даже если преследовалась цель выполнения налоговых обя­занностей после получения средств за проданное имущество).

Ответственность по данной статье НК РФ установлена в виде штрафа в размере 10 тысяч руб­лей.

Воспрепятствование доступу представителей налоговых органов в помещение, используемое для ведения предпринимательской деятельности

Общий порядок доступа должностных лиц налоговых органов на территорию (помещение), используемое налогоплательщиком для предпринимательской деятельности, был подробно рас­смотрен выше.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов на указанную терри­торию (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющих­ся у них данных о налогоплательщике по аналогии.

Ответственность за указанное правонарушение предусмотрена ст. 124 НК РФ.

Следует особо подчеркнуть, что состава данного налогового правонарушения не будет в том случае, если представители налоговых органов не предъявили специального судебного решения о разрешении проведения действий по налоговому контролю в жилых помещениях (используемых для предпринимательской деятельности).

Ответственность по ст. 124 НК РФ предусмотрена в виде штрафа в размере 5 тысяч рублей.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Ответственность за данное правонарушение предусмотрена ст. 126 НК РФ.

Если индивидуальный предприниматель не представил в установленный срок сведения или документы, необходимые налоговому органу для осуществления налогового контроля, он подле­жит штрафу в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (ч. 1 ст. 126 НК РФ). При этом речь идет о сведениях о деятельности самого предпринимателя.

Часть 2 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за неподачу предпринимателем све­дений о третьих лицах (иных налогоплательщиках), а также уклонение от подачи таких сведений либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями. В этом случае предпри­нимателю придется платить штраф в размере 500 рублей.

При этом применение данной статьи имеет следующие особенности:

• должен существовать запрос налогового органа в документальной (письменной) форме на получение такого рода документов;

• в запросе должен быть указан вид сведений о налогоплательщике;

• запрашиваемые сведения должны иметь форму документа (письменную форму);

• необходимые налоговым органам документы должны иметься в наличии у предприни­мателя.

Вопрос. За совершение каких действий, связанных с законодательством о налоге с имущест­ва, переходящего в порядке наследования или дарения, и в соответствии с какими законодатель­ными актами налоговым органом может быть привлечен к административной ответственности нотариус? Каков порядок наложения административного штрафа на нотариуса? Может ли быть привлечен нотариус к ответственности по основаниям, указанным в ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ. Налоговые органы могут привлечь нотариуса к административной ответственности за налоговое правонарушение. Налоговым законодательством и Основами законодательства Рос­сийской Федерации о нотариате предусмотрена ответственность нотариуса за невыполнение обя­занностей, возложенных на него ч. 4 ст. 16 названных Основ и п. 3 ст. 5 Закона Российской Феде­рации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», заключающихся в представлении в установленные законодательством сроки справок о стоимости имущест­ва, переходящего физическим лицам по наследству или дарению, необходимых для исчисления налога.

Порядок наложения административного штрафа определен ст. 17 Основ, а именно: в случаях непредставления либо несвоевременного представления в налоговый орган справок о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимых для исчисления налога с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения, нотариус может быть привлечен в су­дебном порядке к ответственности. В соответствии с последним абзацем п. 3 ст. 5 Закона Россий­ской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» за непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисле­ния налога, на нотариусов налагается штраф в размере пятикратного установленного законом раз­мера МРОТ.

Однако с вступлением в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации п. 6 ст. 85 установлен новый срок представления упомянутых выше справок — 5-дневный вместо 15-дневного, установленного Законом. Статьей 129.1 названного Кодекса определена новая мера от­ветственности за нарушение этого срока. Неправомерное несообщение (несвоевременное сооб­щение) сведений, которые в соответствии с Кодексом должны сообщаться налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб., а за те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года,—5000 руб.

Таким образом, наложение административного штрафа на нотариуса за непредставление или несвоевременное представление справок о стоимости имущества, переходящего физическим ли­цам в порядке наследования или дарения, регулируется не ст. 126 НК РФ, так как она предусмат­ривает наложение штрафа на налогоплательщика (налогового агента), тогда как нотариусы в от­ношении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, таковыми не являются, а также на организацию и физическое лицо, которые уклоняются от представления све­дений о налогоплательщике, а ст. 129.1 Кодекса.

5. Обжалование неправомерных действий налоговых органов

Каждый налогоплательщик имеют право обжаловать акты налоговых органов в отношении них, а также действия или бездействия должностных лиц налоговых органов, если, по мнению на­логоплательщика, акты или действия нарушают их права (ст. 137 НК РФ).

Куда надо подавать жалобу на действия налоговых органов?

Подать жалобу на действия налоговых органов можно (по выбору налогоплательщика) в два места — вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Причем подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или по­следующую подачу аналогичной жалобы в суд.

В какой суд подается жалоба на действия налоговых органов?

Индивидуальный предприниматель должен подать исковое заявление в арбитражный суд (подробнее об этом см. в главе «Защита прав предпринимателя в суде»).

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган

Налогоплательщик, считающий, что его права нарушены, может подать жалобу в вышестоя­щий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу.

В какой срок должна быть подана жалоба?

Жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Например, при проведении налоговыми органами налоговой проверки предпринимателя такого рода датой будет считаться день получения налогоплательщи­ком акта налоговой проверки.

В случае пропуска по уважительной причине (например болезнь) срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно выше­стоящим должностным лицом или вышестоящим налоговым органом.

В каком виде должна быть подана жалоба?

Жалоба подается в письменной форме. К жалобе лучше приложить документы, обосновы­вающие ее (например, копию или оригинал Книги учета доходов и расходов, договоры с контр­агентами и т. п.)

До принятия решения по жалобе ее можно отозвать, но при этом налогоплательщик лишается права повторной подачи жалобы по тем же основаниям (ст. 139 НК РФ).

Приостанавливает ли подача жалобы исполнение решение налогового органа?

По общему правилу жалоба налогоплательщика не приостанавливает решение налогового ор­гана. В то же время, если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые действия или акт не соответствуют законода­тельству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении испол­нения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом (п. 2 ст. 141 НК РФ).

В какой срок рассматривается жалоба в вышестоящем налоговом органе?

Жалоба налогоплательщика должна быть рассмотрена вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения (ст. 140 НК РФ).

Какое решение может быть принято вышестоящим налоговым органом по жалобе на­логоплательщика?

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган может принять одно из сле­дующих решений:

1. Оставить жалобу без удовлетворения.

2. Отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку.

3. Отменить решение нижестоящего налогового органа, на который и подана жалоба, и пре­кратить производство по делу о налоговом правонарушении.

4. Изменить решение или вынести новое решение.

Решение налогового органа принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (ст. 140 НК РФ).

[НАЗАД]

[СОДЕРЖАНИЕ]

[ДАЛЕЕ]