Глава XI. Единый социальный налог

1. Общие понятия

Что такое единый социальный налог?

Единый социальный налог — это единый самостоятельный налоговый платеж, зачисляемый взамен страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального стра­хования Российской Федерации и фонды обязательного медицинскою страхования Российской Федерации. Он вводится в действие с вступлением в силу части второй Налогового кодекса на территории Российской Федерации.

Каковы цели и преимущества введения единого социального налога?

Единый социальный налог предусматривает:

— единую налоговую базу по социальному налогу, подлежащему зачислению в соответст­вующие социальные внебюджетные фонды;

— сохранение государственных внебюджетных социальных фондов (кроме Государствен­ного фонда занятости населения Российской Федерации) как государственных институтов, осу­ществляющих оперативное управление и расходование средствами этих фондов;

— снижение платежей, перечисляемых в государственные внебюджетные социальные фон­ды (тариф страховых взносов снижается с 39,5 процентов до ставки единого социального налога 35,6 процентов от налоговой базы с применением регрессивной шкалы налогообложения);

— укрепление системы налогового администрирования, которое должно осуществляться на­логовыми органами;

— упрощение налогового контроля.

Какими законодательными актами регулируется порядок уплаты единого социального налога?

Порядок уплаты единого социального налога регулируется главой 24 «Единый социальный налог» части второй НК РФ. Если сравнить законодательство о взносах, действующие до 1 января 2001 г. и главу 24 НК РФ, то становится ясно, что каких-либо кардинальных изменений не про­изошло. Фактически проведена лишь некоторая унификация правовых норм, вызванная объеди­нением взносов в ПФР, ФСС, ФОМС под одним общим названием, а также урегулированы неко­торые из существующих спорных вопросов.

Кто осуществляет контроль за правильностью исчисления и уплаты единого социаль­ного налога?

На территории Российской Федерации весь контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН возлагается на налоговые органы (ст. 9 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах») (далее — Закон № 118-ФЗ).

В отношении налогоплательщиков единого социального налога (взноса) налоговые органы проводят все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации мероприятия нало­гового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в госу­дарственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном Налоговым кодексом Рос­сийской Федерации.

Что происходит в случае излишне уплаченных страховых взносов?

Суммы излишне уплаченных страховых взносов в государственные социальные внебюд­жетные фонды по состоянию на 1 января 2001 г. подлежат зачету в счет уплаты единого социального налога (взноса) или возврату в порядке, установленном Налоговым кодексом Россий­ской Федерации.

Нужно ли будет предпринимателям уплачивать взносы в Государственный фонд заня­тости населения?

Что касается Государственного фонда занятости населения, то с 1 января 2001 г. он ликвиди­рован, в связи с чем та же участь постигла и страховые взносы в этот фонд. Задолженность пред­принимателей в ГФЗН на 1 января 2001 г. будет погашаться в бюджет (ст. 9 Закона№ 118-ФЗ).

Как будут применяться отсрочки (рассрочки) по уплате взносов?

Отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, предоставленные до 1 января 2001 г. ПФР, ФСС РФ, ГФЗ РФ и ФОМС, а также решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начис­ленным пеням в указанные внебюджетные фонды, принятые до 1 января 2001 г., будут приме­няться после 1 января 2001 г. в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены. Нарушение налогоплательщиком условий предоставления отсрочки (рассрочки) после 1 января 2001 г. влечет за собой принятие органами государственных внебюджетных фондов решения об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) в течение 5 дней (основанием для приня­тия такого решения служит представление налоговых органов) (ст. 21 Закона №118-ФЗ).

Включены ли в состав единого социального налога страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Нет, они в состав единого социального налога не включены и будут уплачиваться в соответст­вии со специальным законодательством, регулирующим этот вид страхования (ст. 11 Закона №118-ФЗ).

Каковы особенности уплаты единого социального налога индивидуальными предприни­мателями?

Индивидуальные предприниматели платят единый социальный налог и как работодатели (то есть с сумм, выплачиваемых наемным работникам), и «за себя» — то есть с доходов от предпри­нимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Если налогоплательщик относится сразу к двум категориям, то он уплачивает налог по двум основаниям.

Уплачивают ли единый социальный налог частные нотариусы, детективы и охранники?

Занимающиеся частной практикой нотариусы, детективы и охранники среди плательщиков единого социального налога специально не выделены, поскольку они включены в категорию «ин­дивидуальные предприниматели», что соответствует п. 2 ст. 11 НК РФ.

Платят ли единый социальный налог индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход?

Плательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, единый социаль­ный налог не платят, как и не платили до 2001 г. страховые взносы.

Что представляет собой налоговая база единого социального налога?

Налоговая база представлена в таблице.

2. Уплата единого социального налога предпринимателями-работодателями

Объект налогообложения

Что является объектом налогообложения для исчисления единого социального налога для предпринимателей, применяющих традиционную систему налогообложения?

Для предпринимателей-работодателей объектом налогообложения по данному налогу при­знаются:

• выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работни­ков по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового харак­тера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);

• выплаты по авторским и лицензионным договорам;

• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщи­ков;

• выплаты физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указан­ные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, ос­тающейся в распоряжении предпринимателя. Выплаты в виде материальной помощи, иные без­возмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной про­дукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превы­шающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц.

Как определяется дата получения доходов и осуществления расходов?

Для доходов, начисленных предпринимателями-работодателями, производящими выплаты наемным работникам, дата получения доходов и осуществления расходов определяется как день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредит­ных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со сче­та налогоплательщика.

Как определяют налоговую базу предприниматели-работодатели?

Они определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового перио­да по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

До 1 января 2002 г. при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с сум­мы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, превышающей 600 000 руб­лей, применяется ставка в размере 5 процентов (ст. 17 Федерального закона от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом, предусмот­рен ст. 238 НК РФ. Он призван заменить существовавшие до 1 января 2001 г. перечни выплат для каждого из внебюджетных фондов и во многом их повторяет. Однако есть и различия.

Что не включается в состав доходов, не подлежащих налогообложению единым соци­альным налогом?

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями пред­ставительных органов местного самоуправления,  в том числе пособия по временной нетрудоспо­собности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и ро­дам.

2. Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного само­управления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законо­дательством Российской Федерации), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по со­кращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

• выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Что не подлежит налогообложению при командировках наемных работников индивиду­альных предпринимателей?

При оплате предпринимателем-работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбо­ры за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в мес­тах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помеще­ния, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного за­граничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валю­ты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, под­тверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты могут быть ос­вобождены от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации.

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

• работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

• членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена (членов) его семьи;

• работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федера­ции.

4. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на тер­ритории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исклю­чением туристических путевок), выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) чле­нам их семей за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты подоходного налога.

5. Суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их распоряжении после уп­латы подоходного налога за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, ро­дителей или детей, при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское об­служивание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения как в случае безналичной оплаты ра­ботодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание ра­ботников (членам их семей), так и при выдаче денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику (членам его семьи) или зачислении средств, предназначенных на эти цели, на счета работников (членов их семей) в учреждениях банков.

6. Суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых предпринимателем по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и (или) негосударственными пенсионными фондами, соответственно, за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты подоход­ного налога; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию, осуществляе­мому в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоро­вью застрахованных физических лиц и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахо­ванных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

7. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

8. Оплата расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учрежде­ниях и оздоровительных лагерях, являющихся российскими юридическими лицами, и лагерях, находящихся на балансе работодателей, при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты подоходного налога.

9. Не включаются в состав доходов доходы, не превышающие 2000 рублей по каждому из следующих оснований:

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

— суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) ме­дикаментов, назначенных им лечащим врачом.

10. В части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Рос­сийской Федерации в налоговую базу, не включаются также любые вознаграждения, выплачивае­мые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным до­говорам.

Ставки налога

Каковы ставки единого социального налога для предпринимателей-работодателей?

Для предпринимателей-работодателей ставки единого социального налога следующие:

Каковы особенности применения данных ставок налога для предпринимателей-работо­дателей в 2001 г.?

Согласно ст. 245 НК РФ в 2001 г. налогоплательщики-работодатели вправе применять регрес­сивную шкалу только если фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работни­ка во втором полугодии 2000 г., должен превышать 25 000 рублей. При этом те предприниматели, у которых работают менее 30 человек, для расчета не принимают во внимание выплаты в пользу 30 процентов наиболее оплачиваемых работников; те же предприниматели, в которых численность работников более 30 человек, в расчет не берут 10 процентов наиболее оплачиваемых из них.

Налогоплательщики-работодатели, которые получили право применять регрессивную шка­лу, обязаны будут осуществлять ежемесячный контроль за величиной налоговой базы. Если при уплате единого социального налога за прошедший месяц налоговая база в среднем на одного ра­ботника будет меньше 4200 рублей, умноженных на количество месяцев с начала года, то налого­плательщикам придется уплачивать единый социальный налог по максимальной ставке в отноше­нии всех работников, независимо от величины налоговой базы по каждому работнику отдельно. В случае, если затем в течение года произойдет превышение налоговой базы в среднем на одного работника, то предприниматель может опять перейти на регрессивную шкалу.

Порядок исчисления и уплаты налога предпринимателями-работодателями

Введение регрессивной шкалы вызвало необходимость установить для единого социального налога иной порядок определения налоговой базы, нежели тот, что был предусмотрен для взносов.

Налоговая база по единому социальному налогу должна определяться отдельно по каждому работнику.

Как предприниматели должны вести учет по наемным работникам?

Предприниматели-работодатели должны вести учет отдельно по каждому из работников (фи­зических лиц, в пользу которых осуществляются безвозмездные выплаты) о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Что является налоговым периодом по единому социальному налогу?

Налоговым периодом по единому социальному налогу является год (ст. 240 НК РФ), но нало­гоплательщики-работодатели обязаны ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые взносы. В связи с этим налоговая база по каждому работнику определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не должны учитываться доходы, полученные работником от других работодателей. Соответственно, если совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку единого социального на­лога, то права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм не возникает (п. 2 ст. 237 НК РФ).

Началом налогового периода для одних работников является 1 января, а для тех, кто только в текущем году был принят на работу, налоговая база начинает рассчитываться с момента принятия на работу.

Каковы сроки уплаты единого социального налога?

Сроки уплаты единого социального налога существенно не отличаются от предусмотренных для страховых взносов: налогоплательщики-работодатели производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, который установлен для получения в банках средств на выплату зара­ботной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим. Если работодатель не представит в банк платежки на перечисление единого социального налога, то он не получит наличные на выплату заработной платы своим работникам (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Таким образом, порядок немного изменился. До 2001 г. таким образом уплачивались только взносы в ФОМС. А взносы в ПФР, ФСС и ГФЗН следовало перечислять не в срок, который уста­новлен для получения средств, а одновременно с получением этих средств.

Когда должен уплачиваться единый социальный налог, если расчеты с работниками ве­дутся в безналичном порядке?

Если расчеты с работниками ведутся в безналичном порядке, то единый социальный налог в данном случае должен уплачиваться в день перечисления денежных средств на лицевые счета ра­ботников. Сумму единого социального налога работодатель должен исчислять не только отдельно по каждому работнику, но и отдельно по каждому фонду. Скорее всего, работодателям придется пе­речислять единый социальный налог четырьмя платежными поручениями в каждый фонд. Особен­ности перечисления сумм налога в ФСС; та сумма, которая будет перечисляться в ФСС, как и преж­де, может уменьшаться на совершенные работодателем расходы по социальному страхованию.

Должны ли предприниматели представлять какие-либо сведения в Пенсионный фонд РФ?

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном уче­те в системе государственного пенсионного страхования.

Представляют ли предприниматели какие-либо сведения в фонд социального страхования?

В сроки, установленные для уплаты налога, предприниматели-работодатели обязаны пред­ставить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на воз­мещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

3. Уплата единого социального налога предпринимателями, самостоятельно осуществляющими предпринимательскую деятельность («за себя»)

Объект налогообложения

Как определяется налоговая база предпринимателей, уплачивающих единый социальный налог «за себя»?

Налоговая база налогоплательщиков в этом случае определяется как сумма доходов, получен­ных предпринимателями за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с их из­влечением.

Что является датой получения доходов?

День фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода для до­ходов от предпринимательской деятельности, а также иных доходов, включая материальную вы­году.

Что является объектом налогообложения для предпринимателей, уплачивающих еди­ный социальный налог «за себя»?

Для предпринимателей, уплачивающих единый социальный налог «за себя», объектом нало­гообложения являются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, свя­занных с их извлечением.

Что является объектом налогообложения для предпринимателей, перешедших на у про­щенную систему налогообложения?

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообло­жения, объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Исчисление платежей во внебюджетные фонды будет осуществляться предпринимателями, применяющими упрощенную систему, как и прежде, методом обратного счета.

Примеры обратного счета приведены в письме Пенсионного фонда РФ от 7 июня 1999 г. № ЕВ-16-27/5273. В нем, в частности приведен следующий расчет;

• стоимость патента на весь 1999 г. составляет 7900 руб.;

• стоимость патента с 1 января по 5 апреля 1999 г. составляет 2056 руб. (7900:365 дн. х 95 дн.);

• стоимость патента с 6 апреля по 31 декабря 1999 г. составляет 5844 руб. (7900:365 дн. х 270 дн. или 7900 руб.-2056 руб.);

• доход за период с 1 января по 5 апреля 1999 г. составляет 17 133 руб. (2056х100:12);

• доход за период с 6 апреля по 31 декабря 1999 г. составляет 44 960 руб. ((5844 - 3600) х 100: 15+30000);

• доход за весь 1999 г. составляет в сумме 62093 руб. (17133 руб.+44 960 руб.).

Производятся ли налоговые вычеты при расчете дохода?

Нет, при расчете указанного дохода налоговые вычеты не производятся.

Как учитываются доходы, полученные в натуральной форме?

Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются в со­ставе налогооблагаемых доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения та­ких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов) (подробнее об этом см. в главе «Подоходный налог»),

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — и соответствующая сум­ма акцизов.

Налоговые льготы

Какие налоговые льготы предоставляются предпринимателям при уплате единого соци­ального налога «за себя»?

1. Освобождаются от уплаты единого социального налога индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода (ч. 3 ст. 239 НК РФ).

2. Предприниматели, не являющиеся работодателями, освобождаются от уплаты единого социального налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Россий­ской Федерации (ч. 4 ст. 239 НК РФ).

3. В случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации дея­тельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государствен­ное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачис­ляемой в соответствующие фонды.

4. С 1 января 2001 г. не является условием для применения льготы получение инвалидом ка­кой-либо пенсии.

Существует ли лимит размера выплат, который можно прольготировать?

Да, такой лимит введен с 1 января 2001 г. — и не более 100 000 рублей за налоговый период дохода от предпринимательской деятельности.

Ставки налога

Ставки единого социального налога, по сравнению с действовавшими до 1 января 2001 г., снижены незначительно. Самое большое снижение произошло у адвокатов, а именно на 6,6 про­центов. У индивидуальных предпринимателей максимальная ставка единого социального налога будет всего на 1,4 процентов меньше, чем совокупный тариф во внебюджетные фонды, которые они уплачивали со своих доходов до 1 января.

Каковы ставки единого социального налога для предпринимателей, осуществляющих са­мостоятельную деятельность?

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих самостоятельную деятельность, ставки единого социального налога составляют:

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и оп­ределяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Порядок исчисления и уплаты налога предпринимателями, не являющимися работодателями

Как происходит уплата предпринимателями единого социального налога «за себя»?

Порядок исчисления и уплаты налога для этой категории плательщиков установлен ст. 244 НК РФ. В соответствии с этой нормой плательщики-неработодатели, перечисленные в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ (за исключением адвокатов), уплачивают по единому социальному налогу авансо­вые платежи. Сумма авансовых платежей на текущий налоговый период рассчитывается им нало­говым органом. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период произво­дится налоговым органом не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

Как производится расчет суммы авансовых платежей?

Расчет этот производится исходя из суммы предполагаемого дохода (за вычетом связанных с ним расходов), который указывается в налоговой декларации, или из суммы налоговой базы за предыдущий налоговый период. В случае значительного увеличения или уменьшения доходов в течении года ст. 244 НК РФ предусматривает механизм перерасчета предполагаемого дохода и со­ответственно авансовых платежей.

Что делать предпринимателю в случае значительного увеличения или уменьшения дохо­да в налоговом периоде?

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае незначительного уменьшения дохода — вправе) предста­вить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не насту­пившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Каким образом предприниматель должен уплачивать авансовые платежи?

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомле­ний:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой сум­мы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой го­довой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Как производится окончательный расчет?

Окончательный расчет производится налогоплательщиком самостоятельно с последующим возвратом, зачетом или доплатой единого социального налога по фактически полученному за прошедший год доходу. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в от­ношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом, либо зачету в счет будущих налого­вых платежей или возврату налогоплательщику.

4. Учет и отчетность

Как должна подаваться налоговая декларация по единому социальному налогу?

Декларация по единому социальному налогу должна будет подаваться в налоговый орган один раз в год. В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ декларация может быть направлена по почте.

Какие документы необходимо будет предоставлять в налоговые органы?

Поскольку для равномерного поступления единого социального налога предусмотрена упла­та авансовых платежей, то в налоговый орган придется ежемесячно подавать справки об авансо­вых платежах.

Во внебюджетные фонды никакой отчетности предоставлять не придется за исключением вышеуказанных случаев.

В каком порядке налогоплательщики представляют в банк платежные поручения на уп­лату единого социального налога?

Налогоплательщики представляют в банк платежные поручения на перечисление средств в уплату единого социального налога (взноса), а также суммы недоимки, пеней и штрафов, образо­вавшихся на 1 января 2001 г. по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, отдельно по каждому вышеуказанному государственному социальному внебюджетному фонду на лицевые счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Феде­рации (далее — органы федерального казначейства), открытые ранее в банках на балансовом сче­те №40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» (см. Правила зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса) на счета органов государственного федерального ка­значейства Министерства финансов Российской Федерации, и перечисления этих средств в бюд­жеты государственных внебюджетных социальных фондов, а также зачисления недоимок, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды (в том числе в государственный фонд занятости населения РФ), образовавшихся на 1 января 2001 г. на этих счетах и перечисления указанных средств в бюджеты государственных внебюджетных соци­альных фондов и федеральный бюджет», утвержденные приказом Минфина РФ от 15 января 2001 г. №ЗН).

В каком порядке налоговые органы открывают карточки лицевых счетов по учету по­ступлений взносов в составе единого социального налога?

Налоговые органы в соответствии с кодами бюджетной классификации, введенными в клас­сификацию доходов приказом Минфина России от 23 октября 2000 г. № 93н, в установленном по­рядке открывают карточки лицевых счетов по учету поступлений отдельно по каждому Фонду в составе единого социального налога (взноса), при этом сальдо в них должно быть «нулевое».

Отдельно открываются карточки лицевых счетов по учету поступлений в счет погашения за­долженности по взносам, пеням и штрафам, образовавшейся на 1 января 2001 г., по Пенсионному фонду Российской Федерации, Фонду социального страхования Российской Федерации, Феде­ральному фонду обязательного медицинского страхования, территориальному фонду обязатель­ного медицинского страхования, Фонду занятости населения Российской Федерации.

В карточки лицевых счетов по учету поступлений в счет погашения задолженности по взно­сам, пеням и штрафам по соответствующим фондам заносятся данные о суммах отсрочек (рассро­чек) и сведения о решениях о приостановлении взыскания задолженности, сроки действия по ко­торым истекают в 2001 г. и позднее.

Кроме того, в обязательном порядке фиксируются сведения о всех суммах переплат, возник­ших в результате неденежных форм уплаты взносов, и основания возникновения таких переплат (соглашения, векселя, зачеты и т. д.) (письмо МНС РФ от 13 ноября 2000 г. №ФС-6-09/868ф «О мероприятиях по обеспечению учета единого социального налога (сбора)»).

Как будет осуществляться передача сведений о плательщиках страховых взносов?

Передача сведений о плательщиках страховых взносов будет осуществляться в три этапа в со­ответствии с Методическими указаниями по порядку организации передачи государственными внебюджетными социальными фондами в налоговые органы сведений о плательщикам страхо­вых взносов, доведенных до управлений МНС России совместным письмом МНС России от 20 октября 2000 г. № БГ-6-07/814, Пенсионного фонда Российской Федерации от 18 октября 2000 г. № КА-16-27/9192, Минтруда России от 18 октября 2000 г. № 214-АП, Фонда социального страхования Российской Федерации от 18 октября 2000 г. № 02-08/06-2134П, Федерального фон­да обязательного медицинского страхования от 18 октября 2000 г. № 4875/20-2/и).

5. Ответственность за ненадлежащую уплату единого социального налога

Как производится взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государ­ственные внебюджетные фонды? .

Взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхова­ния Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), образовавшихся на 1 января 2001 г., осуще­ствляется налоговыми органами Российской Федерации в общем порядке, установленном Нало­говым кодексом Российской Федерации (см. об этом главу «Налоговая ответственность предпри­нимателя» и главу «Ответственность предпринимателей за неуплату налогов и нарушения порядка представления налоговых деклараций»).

Каков порядок применения ответственности за нарушения законодательства о кон­кретных видах обязательного социального страхования в отношении правонарушений, со­вершенных до 1 января 2001 г.?

Установленные действующим до введения в действие части второй Налогового кодекса зако­нодательством о конкретных видах обязательного социального страхования санкции за правона­рушения, совершенные до введения в действие части второй НК РФ, не взыскиваются после вве­дения ее в действие, если ответственность за аналогичные правонарушения частью первой Нало­гового кодекса Российской Федерации не установлена.

В случае, когда часть первая Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение, чем было установлено законодательст­вом о конкретных видах обязательного социального страхования, действующим до введения в действие части второй Кодекса, применяется ответственность, установленная частью первой На­логового кодекса Российской Федерации.

Санкции за несоблюдение законодательства о конкретных видах обязательного социального страхования, решения о взыскании которых были приняты, но взыскание которых не было произ­ведено до введения в действие части второй НК РФ, после введения ее в действие могут быть взы­сканы лишь в части, не превышающей максимального размера налоговых санкций, предусмот­ренных частью первой Налогового кодекса Российской Федерации за аналогичные правонаруше­ния (ст. 30 Закона №118-ФЗ).

Глава XII. Налог с продаж

1. Объекты налогообложения и плательщики налога с продаж

Каким нормативным актом был установлен данный вид налога?

Налог с продаж был введен на территории России Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150- ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ». Субъекты РФ могут самостоятельно решить вопрос о введении в действие налога с продаж на своей территории, определять ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы, формы отчетности по данному налогу и т. д. В качестве примера мы будем рассматривать порядок уплаты налога с продаж, который установлен в г. Москве (где он введен в действие с 1 июля 1999 г.).

Кто из индивидуальных предпринимателей является плательщиками данного вида налога?

Плательщиками налога с продаж являются индивидуальные предприниматели, применяю­щие традиционную или упрощенную систему налогообложения, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Если предприниматель осуществляет свою деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, то налог с продаж не уплачивается в части реализации това­ров (работ, услуг) по видам деятельности, указанным в свидетельстве.

Являются ли плательщиками налога с продаж частнопрактикующие нотариусы?

Источником финансирования деятельности частного нотариуса являются денежные средст­ва, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и техниче­ского характера (ст. 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г.).

В случаях, когда частные нотариусы за совершение нотариальных действий, установленных ст. 35 Основ, взимают плату наличными денежными средствами по тарифам, соответствующим размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в го­сударственной нотариальной конторе, объекта налогообложения по налогу с продаж не возника­ет, так как указанные действия совершаются от имени Российской Федерации и не преследуют цели извлечения прибыли.

Наличные денежные средства, получаемые частными нотариусами за оказание услуг право­вого и технического характера, не предусмотренных ст. 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке.

В указанных случаях реализация платных услуг, оказываемых частными нотариусами, произ­водится по тарифам, увеличенным на сумму налога с продаж, равную размеру процентной ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации о налоге с продаж.

Являются ли арбитражные управляющие плательщиками налога с продаж?

Согласно ст. 2 Федерального закона от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ «О несостоятельности (бан­кротстве)» арбитражный управляющий (временный управляющий, внешний управляющий, кон­курсный управляющий) — лицо, назначаемое арбитражным судом для проведения процедур бан­кротства и осуществления иных полномочий, установленных настоящим Федеральным законом.

Статьей 19 указанного Закона установлено, что арбитражным управляющим может быть на­значено арбитражным судом физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, действующего на основании лицензии арбитражного управляющего, выдавае­мой государственным органом Российской Федерации по делам о банкротстве и финансовому оз­доровлению.

Арбитражный управляющий выполняет обязанности, возложенные на него Федеральным за­коном «О несостоятельности (банкротстве)», получая при этом ежемесячное вознаграждение в размере, определяемом собранием кредиторов и (или) утверждаемом арбитражным судом.

Из изложенного следует, что арбитражные управляющие осуществляют полномочия, а также выполняют иные функции, установленные Федеральным законом «О несостоятельности (бан­кротстве)», что не признается в целях налогообложения по налогу с продаж выполнением работ или оказанием услуг, в связи с чем обязанности по уплате налога с продаж у них не возникает.

Является ли индивидуальный предприниматель плательщиком налога с продаж, если по его поручении/российское предприятие осуществляет реализацию облагаемых данным нало­гом товаров в розницу за наличный расчет?

В данном случае индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога с про­даж, так как самостоятельно не реализует товары на территории РФ.

Что является объектом налогообложения по налогу с продаж?

В общем случае объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость това­ров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В Законе об основах на­логовой системы выделены следующие объекты налогообложения:

1. Стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, делика­тесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и ком­пакт — дисков.

2. Услуги туристических фирм, связанных с поездками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе.

3. Услуги трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевоз­кам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ».

Что включает в себя стоимость товаров (работ, услуг)?

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добав­ленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Может ли указанный перечень быть расширен?

Да, указанный перечень может быть расширен за счет других товаров и услуг не первой необ­ходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов Российской Фе­дерации.

Вопрос. Арендодатель осуществляет Предпринимательскую деятельность по предоставле­нию во временное владение и пользование или во временное пользование имущества. Должен ли он платить налог с продаж?

Ответ. В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребля­ются в процессе осуществления этой деятельности. Следовательно, деятельность арендодателя по предоставлению имущества в аренду признается услугой.

В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса оказание услуг одним лицом другому лицу при­знается реализацией услуг.

Исходя из вышеизложенного, в случае сдачи имущества в аренду за наличный расчет стои­мость аренды подлежит налогообложению налогом с продаж. В этом случае сумма арендной пла­ты, уплачиваемая арендатором, должна включать сумму налога с продаж (письмо МНС РФ от 26 марта 1999 г. № 01-3-09/561).

Вопрос. Индивидуальный предприниматель сдает юридическому лицу в аренду помещение с оплатой по безналичному расчету. Должен ли в этом случае индивидуальный предприниматель уплачивать налог с продаж?

Ответ. Как было сказано выше, объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При этом к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (работ, услуг) населе­нию в обмен на другие товары (работы, услуги).

Оплата приобретенных юридическим лицом товаров (работ, услуг), осуществляемая в форме перечисления с расчетного счета юридического лица на счет поставщика, не приравнивается ука­занным Законом к продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчет, следовательно, объекта об­ложения со стоимости услуг по сдаче в аренду помещения у индивидуального предпринимателя не возникает.

Каков порядок применения налога с продаж при выполнении предпринимателем ре­монтных работ в квартире?

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога с продаж в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Таким обра­зом, налог с продаж уплачиваются в бюджет продавцом товаров (работ, услуг), но за счет средств, получаемых с покупателя. Другими словами, увеличение стоимости ремонтных работ на сумму налога на добавленную стоимость и сумму налога с продаж не противоречит действующему нало­говому законодательству.

Что не может являться объектом налога с продаж вне зависимости от региона?

Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

— хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, марга­рина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

— детской одежды и обуви;

— лекарств, протезно-ортопедических изделий;

— жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государствен­ных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

— услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные органи­зации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, пла­нетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

— зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престаре­лыми;

— услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального обра­зования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообще­нии морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

— услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственны­ми пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых колле­гией адвокатов;

— ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и цере­моний религиозными организациями;

— услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами ме­стного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

— товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образова­тельными учреждениями;

— путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по выращиванию шампиньонов в теплицах на территории области, в которой введен налог с продаж. Следует ли ему уплачивать налог с продаж при реализации этих грибов?

Ответ. Овощи включены в перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога с про­даж. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продук­ции и услуг грибы шампиньоны тепличные (код 0112941) отнесены к овощам. Поэтому при реа­лизации на территориях субъектов Российской Федерации грибов (шампиньонов тепличных) на­лог с продаж применять не следует (см. письмо Минфина РФ от от 18 мая 2000 г. № 04-03-13).

Может ли данный перечень быть расширен решениями законодательных (представи-тельных) органов, субъектов РФ?

Данный перечень может быть расширен за счет других товаров первой необходимости реше­ниями законодательных (представительных) органов субъектов РФ. Например, индивидуальным предпринимателям, осуществляющим свою деятельность на территории г. Москвы, следует озна­комиться с дополнительным перечнем товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объ­ектом налогообложения по налогу с продаж (см. п. 4 ст. 2 Закона г. Москвы «О налоге с продаж» (в редакции от 14 июля 2000 г.). В этот перечень включены следующие товары:

— капуста белокочанная свежая и квашеная, морковь, свекла, лук репчатый и зеленый, чес­нок;

— мука и макаронные изделия;

— яйцо;

— услуги по пошиву ортопедической обуви;

— книжно-журнальная продукция, а также услуги по ее распространению, за исключением книжно-журнальной продукции рекламного и эротического характера;

— спички;

— технические средства и услуги по реабилитации инвалидов;

— чай;

— стиральный порошок отечественный, средства моющие синтетические отечественные;

— мыло хозяйственное отечественное;

— мыло туалетное отечественное;

— зубная паста отечественная;

— предметы религиозного (в том числе богослужебного) назначения и культа, а также бого­служебная литература, реализуемые религиозными организациями или их собственными пред­приятиями, созданными в порядке, устанавливаемом законодательством Российской Федерации;

— входные билеты на спектакли, другие публичные представления негосударственных и не­муниципальных театров;

— изделия (кроме подакцизных), которые отнесены к изделиям народных художественных промыслов на основе решений, принимаемых по результатам рассмотрения представленных ти­повых образцов и уникальных изделий народных художественных промыслов Московским го­родским художественно-экспертным советом по декоративно-прикладному искусству и народ­ным художественным промыслам, созданным в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 6 января 1999 г. № 7-ФЗ «О народных художественных промыслах»;

— игрушки и елочные украшения;

— нотариальные действия и услуги правового и технического характера, оказываемые нота­риусами;

— товары (работы, услуги), связанные с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимые негосударственными и немуниципальными образо­вательными учреждениями, имеющими лицензию и прошедшими аттестацию и государственную аккредитацию;

— тетради школьные ученические;

— изделия медицинского назначения;

— медицинские услуги населению (исключая косметические);

— входные билеты и абонементы в негосударственные и немуниципальные музеи, картин­ные галереи и выставочные залы;

— услуги почтовой связи и городской телефонной сети;

— услуги по пассажирским железнодорожным перевозкам в пределах СНГ, за исключением перевозок в вагонах классов «люкс» и «СВ»;

— услуги по пассажирским авиаперевозкам в пределах СНГ, за исключением авиаперевозок в салонах первого и бизнес-классов;

— услуги по перевозкам пассажиров автобусами по регулярным маршрутам в пределах СНГ;

— услуги по перевозкам пассажиров речным и морским транспортом в пределах СНГ (за ис­ключением перевозок в каютах первого класса и класса «люкс»);

— услуги физкультурно-оздоровительных учреждений;

— путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположен­ные на территории СНГ, а также туристские и экскурсионные путевки по внутренним маршрутам Российской Федерации;

— пользование индивидуальными радиоточками;

— услуги кабельного телевидения;

— неделикатесные морепродукты;

— сухофрукты;

— вода минеральная столовая и лечебная, вода фруктовая, пиво отечественного производства.

Каким документом следует руководствоваться при отнесении отдельных групп това­ров к товарам, освобожденным от налога с продаж?

При отнесении отдельных групп товаров к товарам, освобожденным от налога с продаж (хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молокопродукты, детская одежда и обувь и т. п.), следует ру­ководствоваться действующим Общероссийским классификатором (ОК 005-93) (см. письмо Минфина РФ от 11 февраля 1999 г. №04-03-13),

Взимается ли налог с продаж в случае, когда расчеты происходят не в наличной форме?

Да, к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредст­вом кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Вопрос. Я зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в регионе, где на­лог с продаж еще не введен, однако осуществляю свою деятельность (розничную торговлю) в Мо­скве. Должен ли я уплачивать налог с продаж?

Ответ. Если предприниматель зарегистрирован в регионе, где налог с продаж не введен, но осуществляет свою деятельность на территории, где налог с продаж введен, то он будет обязан уплачивать налог по месту ведения деятельности. Применительно к Москве предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории г. Москвы, должны встать на учет в налоговых органах г. Москвы в качестве плательщиков налога с продаж (вне зависимости от места государственной регистрации) (Закон г. Москвы от 17 марта 1999 г. «О налоге с продаж» и письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 23 июня 1999 г. № 11-14/17391 «О порядке введе­ния на территории г. Москвы налога с продаж»).

Как решается вопрос о порядке начисления налога с продаж по товарам, отгруженным до введения в регионе налога, но оплаченным в период, когда налог уже взимается?

В этом случае необходимо обратиться к региональным нормативным актам, регулирующим порядок уплаты налога с продаж. Например, в Москве этот вопрос решен следующим образом. Начисление налога с Продаж должно производиться при выполнении двух условий:

а) право владения, пользования и распоряжения по отгруженным товарам (выполненным ра­ботам, оказанным услугам) перешло от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику);

б) в оплату за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) поступили на­личные средства (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 23 июня 1999 г.).

Вопрос. Индивидуальный предприниматель приобрел у юридического лица (предприятия) товары для использования их в своей предпринимательской деятельности. Оплата была произве­дена по безналичному расчету. Будут ли эти товары облагаться налогом с продаж?

Ответ. Товары (работы, услуги), приобретенные индивидуальными предпринимателями для целей предпринимательской деятельности, а не для личного пользования, оплата за которые про­изведена безналично, то есть путем перечисления денежных средств на расчетный счет юридиче­ского лица, налогом с продаж облагать не следует (письмо Минфина России от 6 мая 1999 г. № 04-03-20).

Вопрос. Я зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, но, не имея возможности осуществлять предпринимательскую деятельность, работаю продавцом в магази­не у индивидуального предпринимателя по договору поручения, получая при этом вознаграж­дение в сумме 400 рублей. Должна ли я с суммы комиссионного вознаграждения уплачивать на­лог с продаж?

Ответ. При осуществлении индивидуальным предпринимателем розничной торговли товара­ми по договору поручения объектом обложения налогом с продаж будет являться конечная цена реализуемого в розницу товара (работы, услуги) с учетом установленной согласно договору пору­чения суммы вознаграждения.                 

Таким образом, при формировании цены товара налогоплательщик включает сумму налога в конечную цену товара, предъявляемую к оплате покупателю за наличный расчет.

Если согласно условиям договора поверенный не участвует в расчетах за реализованные им товары, то налог с продаж с полной цены реализации уплачивается в бюджет доверителем на тер­ритории, на которой он поставлен в качестве налогоплательщика на налоговый учет.

При получении поверенным вознаграждения от доверителя налог с продаж не уплачивается.

Таким образом, при получении в данном случае в соответствии с условиями договора поруче­ния причитающейся предпринимателю суммы вознаграждения налог с продаж уплачивать не сле­дует, поскольку часть налога, приходящаяся на сумму комиссионного вознаграждения, включает­ся в конечную цену реализуемого за наличный расчет товара и уплачивается собственником това­ра по месту постановки его на налоговый учет.

Вопрос. Я являюсь частным предпринимателем, занимаюсь оптовой торговлей. Согласно до­говору комиссии передаю для реализации товар предприятиям розничной торговли. Комиссионе­ры (предприятия розничной торговли) переведены на уплату единого налога. Прошу разъяснить, являюсь ли я, комитент, плательщиком налога с продаж (налог введен на территории области) при получении от комиссионеров выручки за проданный товар?

Ответ. Существенны следующие основные критерии определения объекта обложения нало­гом с продаж: факт реализации товаров (работ, услуг) и оплата товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами.

Согласно ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В случае, если согласно условиям договора комиссии фактическая реализация товаров поку­пателям производится комиссионером и денежные средства поступают в кассу комиссионера, то налог с продаж с покупателей должен взиматься комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого дей­ствует данный налог и осуществляется продажа товара. При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознагражде­ние комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачи­вает, если этот налог уплачен комиссионером.

Когда согласно условиям договора комиссии фактическая реализация товара покупателям производится комитентом и комиссионер не получает в кассу денежные средства за товар, налог с продаж с покупателей должен взиматься комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом на­лог с продаж взимается комитентом исходя из полной цены продажи товара. В случае получения от комитента комиссионного вознаграждения наличными денежными средствами комиссионе­ром уплачивается налог с продаж в общеустановленном порядке.

В случае, если комиссионер не является плательщиком налога с продаж, а комитент должен уплачивать этот налог, то, поскольку комиссионер осуществляет реализацию товаров, принадле­жащих комитенту, взимание налога с продаж с покупателей и его уплату может производить ко­миссионер. При этом налог с продаж уплачивается комиссионером за счет средств комитента. Од­нако если комиссионер налог с продаж не уплатил, то комитент должен уплатить этот налог со всей суммы выручки от реализации товаров.

Подлежит ли обложению налогом с продаж реализация товаров (работ, услуг) при об­мене (бартере) и в счет проведения зачетов (взаимозачетов) между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем и между двумя предпринимателями?

Если индивидуальный предприниматель передает товары (работы, услуги) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), то у него возникает обязанность по уплате налога с продаж.

В тех случаях, когда товарообменные (бартерные) операции осуществляются между индиви­дуальными предпринимателями, приобретающими товары (работы, услуги) для предпринима­тельской деятельности, или между индивидуальным предпринимателем и юридическим лицом, объекта обложения налогом с продаж не возникает, поскольку вышеназванным Законом такие операции не приравнены к продаже за наличный расчет. При проведении взаимозачетов между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем или между индивидуальными пред­принимателями объекта обложения налогом с продаж также не возникает.

Должен ли индивидуальный предприниматель, являющийся участником простого това­рищества, уплачивать налог с продаж повторно (с получаемой им суммы дохода от совме­стной деятельности), если всю сумму налога, подлежащую уплате от реализации простым товариществом товаров (работ, услуг), уплатил централизованно участник товарищест­ва, ведущий общие дела?

Обязанность по уплате налога при реализации товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности (простого товарищества) возникает у участников исходя из их долей собственности в реализуемых товарах (работах, услугах).

В случае если участники простого товарищества поручили одному из товарищей получать де­нежные средства от реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в рамках совместной дея­тельности, то указанный участник товарищества должен уплачивать налог с продаж в установлен­ном порядке от всей выручки по реализации этих товаров (работ, услуг). Налог уплачивается этим участником за счет средств других участников товарищества.

Остальные участники товарищества от распределенной выручки по реализации товаров (ра­бот, услуг), полученной в рамках совместной деятельности, налог с продаж не уплачивают.

Облагаются ли налогом с продаж суммы авансовых и иных платежей, полученные на­личными денежными средствами в счет предстоящих поставок товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг)?

Нет, такие авансовые платежи налогом с продаж не облагаются. В дальнейшем при реализации ранее оплаченных товаров (работ, услуг) исчисление налога с продаж производится в обще­установленном порядке.

Каковы особенности ведения учета реализации товаров, стоимость которых не являет­ся объектом обложения по налогу с продаж?

Предприниматель обязан вести отдельный учет таких товаров (работ, услуг). Это значит, что в учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых орде­ров и т. д.) и Книге учета доходов и расходов нужно отдельно выделять суммы налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет (п. 3.7 Инструк­ции Управления МНС РФ по г. Москве от 23 июня 1999 г. № 1 «О порядке исчисления и уплаты налога с продаж»).

Какова ставка налога с продаж?

Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 процентов. Московским законом став­ка установлена в размере 4 процентов.

Какие налоги не должен уплачивать предприниматель после введения в его регионе нало­га с продаж?

После введения налога с продаж не должны взиматься налоги, указание в п. 1 ст. 21 Закона об основах налоговой системы, а именно:

— налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

— сбор за право торговли;

— сбор с владельцев собак;

— лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями;

— лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

— сбор за выдачу ордера на квартиру;

— сбор за парковку автотранспорта;

— сбор за право использования местной символики;

— сбор за участие в бегах на ипподромах;

— сбор за выигрыш на бегах;

— сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

— сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных зако­нодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

— сбор за право проведения кино- и телесъемок;

— сбор за уборку территорий населенных пунктов;

— сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры).

2. Порядок уплаты налога с продаж

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены то­вара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

Как уже было сказано, порядок и сроки уплаты налога с продаж устанавливаются субъекта­ми РФ. Например, в Москве установлен следующий порядок.

Плательщики — физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и за­регистрированные в установленном законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, представляют расчет налога с продаж в налоговый орган по месту их регист­рации в сроки, установленные для представления декларации.

В Государственную налоговую                                              Штамп (отметка)

инспекцию по ____________                                                         госналогинспекции

От плательщика                                                                          Получено

__________________________

(наименование, ИНН, адрес)                                                     «____» _____________ 200_ г.

РАСЧЕТ

налога с продаж, совершенных

за ______________

М.П.                                                                                       Подпись плательщика

Как происходит расчет авансовых платежей?

Расчет авансовых платежей производится исходя из предполагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж.

В течение года плательщики вправе представить уточненный расчет налога с продаж при на­личии оснований для увеличения или уменьшения предполагаемого размера налогооблагаемой базы. Расчет суммы налога, подлежащей взносу в бюджет по истечении года, производится по фактически полученной выручке от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Что является основанием для уплаты налога с продаж?

Основанием для уплаты налога с продаж является отдельное платежное извещение, выписы­ваемое налоговым органом по месту регистрации плательщика.

Платежное извещение должно быть вручено плательщику не позднее чем за 15 дней до насту­пления ближайшего срока платежа.

В каком порядке происходят доначисление, сложение, уплата и возврат налога с продаж?

Доначисление, сложение, уплата и возврат налога с продаж производятся в порядке и по сро­кам, установленным для подоходного налога, исчисляемого налоговым органом.

Глава XIII. Налог на добавленную стоимость

1. Индивидуальные предприниматели — плательщики НДС

До 1 января 1996 г. индивидуальные предприниматели уплачивали налог на добавленную стоимость (НДС), если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышала 100 тысяч рублей в год. С 1 января 1996 г. Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ индивидуаль­ные предприниматели исключены из категории плательщиков НДС. Однако с 1 января 2001 г. с введением в действие части второй Налогового кодекса индивидуальные предприниматели вновь становятся плательщикам НДС (глава 21 НК РФ).

Что является объектом обложения НДС?

Объектом обложения данным налогом признается:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реа­лизация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание ус­луг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Будет ли индивидуальный предприниматель, перешедший с 1 января 2001 г. на упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности, являться плательщиком НДС?

Согласно ст. 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые за­конодательные акты Российской Федерации» в перечень законодательных актов, утрачивающих силу с введением в действие части второй Налогового кодекса, Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» не включен.

Таким образом, с введением в действие гл.21 части второй Налогового кодекса индивидуаль­ные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетно­сти, плательщиками налога на добавленную стоимость являться не будут (см. письмо Минфина РФ от 12 октября 2000 г. №04-03-20).

Может ли индивидуальных предприниматель быть освобожден о уплаты НДС?

Индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов (3 месяца) налоговая база этих организаций и инди­видуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогооб­ложения без учета налога на добавленную стоимость, и налога с продаж не превысила 1 млн. руб­лей. В данном случае речь идет о миллионе за каждый месяц, поскольку налоговая база определя­ется за каждый налоговый период по отдельности. Освобождение от налогообложения не приме­няется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на осно­ве договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Какие действия должен предпринять индивидуальный предприниматель, чтобы полу­чить освобождение от уплаты НДС?

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и све­дения представляются не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Например, если налогоплательщик претендует на освобождение от обязанности по уплате НДС с 1 апреля 2001 г., его выручка не должна превышать 1 миллион рублей за каждый из трех предшествующих месяцев — январь, февраль, март. Заявление налогоплательщик подает не позднее 20 апреля.

На какой срок производится освобождение от уплаты НДС?

Освобождение производится на срок, равный двенадцати последовательным налоговым пе­риодам (месяцам). По истечении указанного срока индивидуальные предприниматели, претен­дующие на продление указанного освобождения, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие соответствие суммы их выручки от реализации товаров (работ, услуг) названному выше размеру.

В течение 10 дней, считая со дня представления документов, налоговые органы производят их проверку и выносят решение об освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика, о продлении освобождения налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика либо о доначислении суммы налога.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель был освобожден от уплаты НДС на 12 месяцев, начиная с 1 апреля 2001 г. В июле 2001 г. он обнаруживает, что его выручка за реализованные то­вары явно будет превышать установленный Налоговым кодексом предел. Может ли он досрочно отказаться от освобождения от уплаты НДС?

Ответ. К сожалению, Налоговый кодекс не устанавливает механизма отказа от освобождения до истечения годичного срока. Таким образом, предприниматель даже не имеет возможности дос­рочно отказаться от такой льготы, видя, что его выручка выйдет за предел, указанный в НК РФ.

В случае превышения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной на­логоплательщиками за период, в течение которого они были освобождены от обязанностей нало­гоплательщика, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном по­рядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм штрафов и пени (ст. 145 НК РФ). Такие же последствия наступают в случае непредставления налогоплательщиком доку­ментов, подтверждающих отсутствие такого превышения.

Должны ли индивидуальные предприниматели вставать на налоговый учет в связи с обязанностью уплаты НДС?

Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах по месту жительства в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Они обязаны встать на налоговый учет даже и в том случае, если по указанным выше основаниям они освобождены от уплаты НДС (п. 2, 3 ст. 145 НК РФ).

Постановка на учет индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осу­ществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государствен­ной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций, органами, осуществляющими государственную регистрацию физических лиц, осуществляющих предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетель­ства или иные аналогичные документы частным детективам и частным охранникам, а также на ос­новании данных, предоставляемых налогоплательщиками.

2. Налоговая база

Как определяется налоговая база?

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сы­рья) и без включения в них налога.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Что считаемся датой реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)!

Дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения;

1) для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчет­ных документов, как наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

• день оплаты товаров (работ, услуг);

• день предъявления покупателю счета-фактуры;

2) для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день опла­ты товаров (работ, услуг) (ч. 1 ст. 167 НК РФ).

Что признается оплатой товаров (работ, услуг)?

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобре­тателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключе­нием прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собст­венного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, пове­ренного или агента в банке или в кассу организации (комиссионера, поверенного или агента), в том числе в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполне­ния работ, оказания услуг);

2) погашение задолженности;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по ин­доссаменту третьему лицу (ч. 2 ст. 167 НК РФ).

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров оп­ределяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Какие суммы налога подлежат вычету?

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные на­логоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в тамо­женных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельно­сти или иных операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Какой документ служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению?

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и вы­ставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бу­маг (за исключением брокерских и посреднических услуг).

Что должно быть указано в счете-фактуре?

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, ока­занных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;                  

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (вы­полненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) сумма налога с продаж (в случае если начисление налога с продаж предусмотрено законо­дательством);

14) страна происхождения товара;

15) номер грузовой таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные п. 14 и 15 указываются в отношении товаров, страной происхож­дения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопрово­дительных документах.

Счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

3. Налоговые ставки

При налогообложении НДС индивидуальных предпринимателей используются следующие ставки налогов — 0, 10 и 20 процентов

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вы­воза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые ор­ганы соответствующих документов;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров. Это правило распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, по­грузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под та­моженные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контро­лем;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через тамо­женную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим тран­зита через указанную территорию;

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следую­щих продовольственных товаров:

• скота и птицы в живом весе;

• мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбас­ных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастормы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, беко­на, карбонада и языка заливного);

• молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключе­нием мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

• яйца и яйцепродуктов;

• масла растительного;

• маргарина;

• сахара, включая сахар-сырец;

• соли;

• зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

• маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

• хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

• крупы;

• муки;

• макаронных изделий;

• рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальнево­сточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

• море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обра­ботки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососе­вых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и се-мужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося бал­тийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варе­но-мороженых; лангустов);

• продуктов детского и диабетического питания;

• овощей (включая картофель);

следующих товаров для детей:

• трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и стар­шей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изде­лий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

• швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных убо­ров, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

• обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валя­ной; резиновой: малодетской) детской, школьной;

• кроватей детских;

• матрацев детских;

• колясок;

• тетрадей школьных;

• игрушек;

• пластилина;

• пеналов;

• счетных палочек;

• счет школьных;

• дневников школьных;

• тетрадей для рисования;

• альбомов для рисования;

• альбомов для черчения;

• папок для тетрадей;

• обложек для учебников, дневников, тетрадей;

• касс цифр и букв;

• подгузников.

Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов при реализации всех ос­тальных товаров (работ, услуг) (ст. 164 НК РФ).

4. Порядок уплаты НДС

Как конкретно происходит уплетя НДС?

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), ис­числяется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов).

Кроме того, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить поку­пателю соответствующий счет-фактуру не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара (выпол­нения работ, оказания услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответст­вующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю доку­ментах сумма налога не выделяется.

Каков порядок и сроки уплаты налога в бюджет?

Уплата налога при реализации (передаче) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) на территории Российской Фе­дерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подле­жащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответ­ствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики е«1кемес)1чными в течение квартала суммами выручки от реализации то­варов (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том чис­ле для собственных нужд, работ, оказаний, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декла­рацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 174 ПК РФ).

[НАЗАД]

[СОДЕРЖАНИЕ]

[ДАЛЕЕ]