Глава Х. Единый налог на вмененный доход

1. Преимущества и недостатки единого налога на вмененный доход для предпринимателя

Преимущества

1. Простота исчисления налога.

2. Постоянная сумма налога позволяет верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес.

3. Единый налог, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно ле­гализовать большую часть бизнеса, избавиться от постоянного страха перед налоговым контро­лем.

4. Простота учета доходов и расходов; предпринимателям теперь нет необходимости вести учет всех закупленных и реализованных товаров.

Недостаток

Некоторая часть предпринимателей не в состоянии уплачивать единый налог по причине от­сутствия оборота или заказов.

2. Сущность единого налога

Кто из предпринимателей является плательщиком налога на вмененный доход?

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются предприниматели, осуществ­ляющие определенные виды деятельности, которые указаны в Федеральном законе от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее—Закон № 148-ФЗ).

Единый налог уплачивают предприниматели, осуществляющие свою деятельность в следую­щих сферах:

1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов лич­ного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранс­портных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3) оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских сало­нов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринар­ных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

5) оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юри­дических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образо­вания;

6) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации тор­говли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

8) розничная торговля горюче-смазочными материалами;

9) оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевоз­ке пассажиров маршрутными такси;

10) оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

11) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

При отнесении той или иной экономической деятельности к определенному виду предприни­мателю следует пользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятель­ности, продукции и услуг, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 г. № 17.

Вопрос. Предприниматель, являющийся плательщиком единого налога на вмененный доход, за счет свободных оборотных средств приобрел вексель и получил по нему доход. Квалифициру­ется ли полученный доход как иная деятельность и каков порядок налогообложения данного до­хода?

Ответ. Доходы по ценным бумагам, по общему правилу, рассматриваются как внереализаци­онные доходы, то есть доходы от операций, непосредственно не связанных с осуществлением конкретного вида предпринимательской деятельности — производства, реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг (см., например, п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (в ред. от 4 мая 1999 г.) «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

Получение доходов от сделок с ценными бумагами, к которым относится вексель, не включе­но в перечень видов предпринимательской деятельности, приведенный в ст. 3 этого Закона.

Налогообложение доходов индивидуального предпринимателя, полученных им по сделкам с ценными бумагами, таким образом, осуществляется в порядке, установленном гл. 21 НК РФ «На­лог на доходы физических лиц».

Уплачивают ли индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого на­лога, единый социальный налог?

Нет, единый социальный налог они не уплачивают.

Вопрос. Должен ли плательщик производить уплату единого налога на вмененный доход за периоды, когда он по собственной инициативе приостанавливал осуществление своей деятельно­сти без аннулирования государственной регистрации?

Ответ. Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога (п. 3 ст. 8 Закона № 148-ФЗ).

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации в нормативных правовых актах могут предусмотреть порядок, в соответствии с кото­рым уплата единого налога на вмененный доход при отсутствии деятельности в течение опреде­ленного периода не производится.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель по видам осуществляемой деятельности переве­ден на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Вместе с тем по роду деятельности возникает необходимость в привлечении наемных работников как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера. Следует ли в этом слу­чае исчислять и уплачивать единый социальный налог с выплат, начисленных этим работникам, учитывая, что такая обязанность не предусмотрена Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ?

Ответ. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» при определении порядка распределения" сумм еди­ного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, не предусмотрено зачисле­ние какой-либо части единого социального налога. Однако плательщики единого налога не осво­бождаются от обязанностей налогового агента в случае приема ими на работу работников по тру­довому договору.

У индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вменен­ный доход, возникает обязанность уплачивать единый социальный налоге выплат, начисленных в пользу наемных работников, в размерах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации. Такой подход к решению вопроса представляется обоснованным и направлен­ным на соблюдение справедливого обеспечения пособиями и иными гарантиями по обязательно­му государственному социальному страхованию лиц, работающих по трудовым договорам как у индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги и сборы по общеустановленной сис­теме, так и у переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (см. совместное письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 октября 1999 г. № АП-6-07/838 и Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 октября 1999 г. № 02-08/05-2479П).

Вопрос. Я являюсь инвалидом I группы и занимаюсь предпринимательской деятельностью по продаже товаров с лотка. Имею ли я какие-либо льготы по уплате налогов при введении в моем регионе уплаты единого налога? Может ли налоговая инспекция предоставить мне льготу по по­доходному налогу?

Ответ. В соответствии с законодательным правом региональным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории региона» для индиви­дуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I и II групп, не использующих наемную рабочую силу по трудовым договорам (контрактам), может быть предусмотрена льгота по едино­му налогу в любом размере.

Таким образом, если в региональном законе по введению единого налога отсутствуют льготы для такой категории, как инвалиды I группы, то требование налоговых органов по уплате пред­принимателем, являющимся инвалидом I группы, единого налога обоснованно и не противоречит налоговому законодательству.

Налоговые органы правомочны предоставлять только льготы на налогам, предусмотренные действующим законодательством, они не вправе освобождать отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов.

Вопрос. Два предпринимателя заключили между собой договор о совместной предпринима­тельской деятельности в сфере розничной торговли. Поскольку есть договор простого товарище­ства, то все отношения с третьими лицами (заключение договоров аренды магазинов, закупка и продажа товаров) осуществляются от имени простого товарищества. Количество работающих в магазинах не превышает 30 человек. Доход, полученный по результа.ам совместной деятельно­сти, предприниматели делят на основании договора. Какой налог (вмененный или подоходный) должны платить предприниматели? Если это налог на вмененный доход, то кто будет являться на­логоплательщиком?

Ответ. Определяющим критерием для отнесения юридических лиц и индивидуальных пред­принимателей к плательщикам единого налога на вмененный доход является вид деятельности, осу­ществляемый ими. При этом каких-либо исключений из этого правила Законом не установлено.

Таким образом, если вид деятельности, осуществляемый индивидуальным предпринимате­лем (в том числе и по договору простого товарищества), попадает в сферу действия указанного Федерального закона и осуществляется на территории субъекта РФ, в котором в установленном законом порядке применяется единый налог на вмененный доход, то такой индивидуальный пред­приниматель является плательщиком единого налога.

Согласно ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или дости­жения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заклю­чаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивиду­альные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено дого­вором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).

Плательщиками единого налога на вмененный доход при осуществлении предприниматель­ской деятельности в рамках договора простого товарищества, на наш взгляд, будет каждая из сто­рон такого договора пропорционально доле дохода, причитающейся каждой из сторон. При этом доход, полученный индивидуальными предпринимателями — сторонами такого договора, не дол­жен учитываться в составе совокупного дохода, подлежащего обложению подоходным налогом.

Происходит ли перерасчет единого налога в случае внесения изменений в указанный пере­чень сфер деятельности?

В случае внесения изменений в перечень сфер деятельности, установленных в Законе № 148-ФЗ, единый налог должен быть перерассчитан со дня вступления в силу соответствующего федерального закона или нормативного правового акта законодательного (исполнительного) ор­гана государственной власти субъекта Российской Федерации (п. 3 ст. 6 Закона № 148-ФЗ).

От уплаты каких налогов будет освобожден предприниматель при переходе на уплату единого налога на вмененный доход?

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему налогообложения, осво­бождаются от уплаты следующих налогов:

• подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности;

• единого социального налога;

• налога на имущество физических лиц.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вменен­ный доход, осуществляет свою торговую деятельность на части площади магазина, находящегося в собственности, а оставшуюся часть сдает в аренду лицам, не являющимся плательщиками единого налога. Уплачивается ли налог на имущество со сданной в аренду части площади магазина?

Ответ. В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Как было указано, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество физических лиц.

В приведенном случае уплата единого налога на вмененный доход заменяет уплату налога на имущество с части имущества, используемого для торговой деятельности.

Вместе с тем предприниматели, перешедшие на уплату единого налога, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций (ст. 4 Закона № 148-ФЗ).

При осуществлении нескольких видов деятельности учет доходов и расходов ведется раз­дельно по каждому виду деятельности.

В приведенном случае индивидуальный предприниматель осуществляет два вида предприни­мательской деятельности: розничную торговлю и деятельность по сдаче имущества в аренду,

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход иную предпринимательскую дея­тельность, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соот­ветствии Законом № 148-ФЗ, а от иных видов предпринимательской деятельности такой индиви­дуальный предприниматель сохранит основной порядок уплаты налогов и сборов, предусмотрен­ный законодательством о налогах и сборах.

Исходя из вышеизложенного, имущество индивидуального предпринимателя, не используе­мое при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на уплату единого налога на вмененный доход, подлежит обложению налогом на имущество в установлен­ном порядке в соответствии с Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физиче­ских лиц».

При этом сумма налога на имущество определяется от общей стоимости имущества, находя­щегося в собственности индивидуального предпринимателя, и уплачивается в части стоимости имущества, сданного в аренду.

Какие налоги, помимо единого налога на вмененный доход, предприниматели обязаны бу­дут уплачивать еще?

Предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны еще уплачивать следующие налоги:

1) государственную пошлину;

2) таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

3) лицензионные и регистрационные сборы;

4) налог на приобретение транспортных средств;

5) налог на владельцев транспортных средств;

6) земельный налог;

7) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

8) подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предприни­мательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указан­ных в Законе № 148-ФЗ;

9) удержанные суммы подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Рос­сийской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Каков порядок налогообложения доходов индивидуального предпринимателя, осуществ­ляющего деятельность в разных регионах России и уплачивающего единый налог на вменен­ный доход по месту регистрации?

Как говорилось в предыдущих главах, индивидуальный предприниматель обязан регистриро­ваться и получать ИНН по месту его жительства. Единый налог должен уплачиваться по месту его регистрации. При этом предприниматель вправе осуществлять свою деятельность в разных регио­нах России.

3. Ставки и порядок уплаты единого налога

Какова ставка единого налога?

Ставка единого налога устанавливается в размере 20 процентов вмеисшкло дохода.

Как происходит уплата единого налога?

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представитель­ных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Можно ли уплатить единый налог путем авансовых перечислений за несколько месяцев ? Предусмотрены ли в этом случае скидки?

Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов.

Рассмотрим варианты уплаты единого налога на конкретном примере.

Допустим, сумма единого налога на вмененный доход составляет 15 000 рублей в год (то есть 1250 рублей в месяц). Каким образом предприниматель может уплатить данный на­лог?

1 способ. Налог уплачивается ежемесячно и составляет, как уже было сказано, 1250 рублей в месяц.

2 способ. Налог уплачивается авансом за 3 месяца. В этом случае он уменьшается на 2 про­цента и составит не 3750 рублей (1250 х 3), а 3675 рублей.

3 способ. Налог уплачивается авансом за 6 месяцев. В этом случае размер платежа составит 1250 х (100%-5%) = 7125 рублей.

4 способ. Налог уплачивается авансом за 9 месяцев. Расчет — 1250 х (100% - 8%) = 10350 рублей.

5 способ. Налог уплачивается за весь год. Льгота —11%. Расчет —1250 х (100%--11%) =13350.

Для удобства эти расчеты представлены в таблице.

Что более выгодно предпринимателю — уплачивать единый налог ежемесячно или пу­тем внесения авансов за несколько месяцев?

Принимая решение о порядке уплаты единого налога, предприниматель должен принимать во внимание такой фактор, как инфляцию. Ее темпы в России в настоящее время достаточно вели­ки. Если темпы инфляции превышают 2 процента в квартал, то это делает авансовые платежи за несколько месяцев менее выгодными по сравнению с постепенной (помесячной) уплатой налога.

4. Расчет единого налога на вмененный доход

Как рассчитывается сумма единого налога?

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зави­симости от:

• типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

• места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

• характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пасса­жирского транспорта;

• характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

• ассортимента реализуемой продукции;

• качества предоставляемых услуг;

• сезонности;

• суточности работы;

• качества занимаемого помещения;

• производительности используемого оборудования;

• возможности использования дополнительной инфраструктуры;

• инфляции;

• количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Что понимают под «вмененным доходом»?

Вмененный доход — потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факто­ров, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных пу­тем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций (ст. 2 Закона № 148-ФЗ). Вмененный доход не зависит от фактического дохода предпринимателя, полученного за год.

Как производится расчет величины вмененного дохода?

Расчет величины вмененного дохода производится на основании следующих факторов:

1. Базовой доходности — условной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица произ­водственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

2. Повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности — коэффициентов, по­казывающих степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об упла­те единого налога.

3. Числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятель­ности (п. 2 ст. 5 Закона № 148-ФЗ).

Для наглядности можно привести следующие таблицы, содержащиеся в письме Правительст­ва Российской Федерации от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 «О рекомендуемых формулах расчета суммы единого налога и перечне рекомендуемых их составляющих».

Рекомендуемые физические показатели,

базовая доходность и корректирующие коэффициенты

Рекомендуемые корректирующие коэффициенты,

учитывающие особенности ведения предпринимательской

деятельности в различных группах регионов

 

Рекомендуемые корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности

ведения предпринимательской деятельности

в зависимости от типа населенного пункта

 

Рекомендуемые корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности

ведения предпринимательской деятельности

в зависимости от дислокации предприятия

 

Как выглядит формула расчета величины единого налога на вмененный доход в общем случае?

Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога на вмененный доход:

М = С х N х D х Е х F x J

V = М х 0,2

М — сумма вмененного дохода;

V — сумма единого налога на вмененный доход;

С — базовая доходность на единицу физического показателя;

N — количество единиц физического показателя;

D, F, J, Е — повышающие (понижающие) коэффициенты;

0,2—ставка единого налога на вмененный доход (20%).

При определении суммы единого налога для предпринимателей рекомендуется использовать следующие повышающие (понижающие) коэффициенты:

D — учитывающий особенности подвидов деятельности;

Е — учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в различных группах регионов;

F — учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта (таблица 3);

J — учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от дислокации предприятия (таблица 4).

Следует помнить, что эти формулы носят рекомендательный характер, и законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе с учетом особенностей экономического развития регионов разработать и утвердить показатели ба­зовой доходности и повышающие (понижающие) ее коэффициенты, отличающиеся от рекомен­дуемых и позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов предприниматель­ской деятельности.

Рассмотрим примеры расчета единого налога для предпринимателей, ведущих один и тот же вид деятельности, но в разных регионах или в различных районах одного и того же населенного пункта.

Кем определяются базовая доходность и другие составляющие формулы расчета вме­ненного дохода?

Они определяются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, в соответствии с которыми на подведомственной территории (в республике, крае, области и т. п.) вводится эта система налого­обложения.

Так, например, существует проект закона г. Москвы «О едином налоге на вмененный доход для физических лиц, осуществляющих определенные виды предпринимательской деятельности без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей)», одобренный Поста­новлением Правительства г. Москвы от 22 декабря 1998 г. № 1006.

Согласно этому проекту вмененный доход устанавливается на очередной календарный месяц для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юри­дического лица, в полных рублях, исходя из базовой доходности, определяемой в кратности к раз­меру минимальной месячной оплаты труда (РММОТ), действующему в соответствии с законода­тельством Российской Федерации на момент выдачи свидетельства об уплате единого налога, а также понижающих и повышающих коэффициентов.

Базовая доходность устанавливается на один календарный месяц на единицу физического по­казателя. В зависимости от вида деятельности используются следующие виды физических пока­зателей: торговая площадь; площадь обслуживания; специалист, занятый в конкретной сфере дея­тельности; единица оборудования; машино-место; койко-место; комната в квартире.

Для определения вмененного дохода повышающие коэффициенты рассчитываются в сле­дующем порядке: 1 плюс величина прироста дохода на каждую дополнительную единицу физиче­ского показателя, умноженная на его количественное выражение.

Величина прироста дохода устанавливается для каждого конкретного вида деятельности.

Как определяется базовая доходность в Москве по конкретным видам деятельности, ис­ходя из вышеуказанного проекта закона?

1. Розничная торговля

В сфере розничной торговли базовая доходность устанавливается на торговую площадь до 10 кв. м или на одного предпринимателя, не имеющего стационарной торговой площади, и состав­ляет 30 РММОТ.

Величина прироста дохода на каждый дополнительный квадратный метр при наличии торго­вой площади — 0,07. В случае отсутствия у предпринимателя торговой площади величина при­роста дохода устанавливается на каждого дополнительно нанятого специалиста в размере 0,5 при количестве нанятых работников от 1 до 3 человек включительно, в размере 0,4 при количестве на­нятых работников от 4 до 7 человек включительно, в размере 0,3 при количестве нанятых работ­ников больше 7 человек.

В зависимости от ассортимента реализуемых товаров к базовой доходности применяются следующие дополнительные коэффициенты:

— продукты питания —1,7;

— табачные изделия —2,0;

— алкогольная продукция —2,4;

— автомобили —3,0;

— изделия из кожи и меха —2,5;

— текстильные изделия, одежда и обувь — 1,7;

— строительные, отделочные материалы и оборудование — 1,6;

— бытовая техника, оргтехника, осветительные приборы, средства связи, кино- и фототехни­ка, а также принадлежности к ним —2,1;

— мебель и ковры — 1,4;

— запасные части и аксессуары для автомобилей —1,7;

— горюче-смазочные материалы —1,3;

— галантерейные товары — 0,7;

— печатная, аудио-, видеопродукция — 0,8;

— канцелярские товары — 0,5;

— игрушки и сувениры — 0,5;

— предметы ухода за животными, птицами и рыбами, включая корма — 0,5;

— товары для отдыха, туризма и спорта — 0,8;

— семена, саженцы, цветы и сопутствующие товары — 0,4.

При торговле смешанным ассортиментом применяется максимальный коэффициент из уста­новленных для отдельных видов реализуемых товаров.

2. Деятельность по предоставлению услуг прачечной или химчистки

Для деятельности по предоставлению услуг прачечной или химчистки базовая доходность ус­танавливается на единицу оборудования и составляет 25 РММОТ. Величина прироста дохода на каждую дополнительную единицу оборудования устанавливается в размере 1.

3. Деятельность в сфере оказания услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей

Для деятельности в сфере оказания услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гара­жей базовая доходность устанавливается на одно машино-место и составляет 20 РММОТ. Величина прироста дохода на каждое дополнительное машино-место устанавливается в размере 1.

4. Деятельность в сфере оказания услуг по краткосрочному проживанию

Для деятельности в сфере оказания услуг по краткосрочному проживанию базовая доход­ность устанавливается на одно койко-место и составляет 10 РММОТ. Величина прироста дохода на каждое дополнительное койко-место устанавливается в размере 1.

Для предпринимателей, сдающих внаем или в аренду жилые помещения, базовая доходность устанавливается в следующем размере:

— на одну комнату в коммунальной квартире — 18 РММОТ;

— на одну комнату в отдельно сдаваемой квартире—24 РММОТ. Величина прироста дохода на каждую дополнительно сдаваемую комнату в коммунальной квартире устанавливается в размере 1.

Величина прироста дохода на каждую дополнительную комнату в отдельно сдаваемой квар­тире составляет 0,7.

В зависимости от следующих условий устанавливаются дополнительные величины прироста дохода в размере:

— при наличии мебели в сдаваемом помещении — 0,2;

— от месторасположения сдаваемого помещения согласно описанию границ зон территории города Москвы:

— 1—0,9;

— 2—0,7;

— 3—0,4;

— 4—0,2;

— 5—0.

Расчет повышающего коэффициента, применяемого к базовой доходности, производится в следующем порядке: 1 плюс суммарное значение всех применяемых величин прироста доходно­сти, умноженное на количество соответствующих физических показателей.

5. Другие виды деятельности

Для нижеперечисленных видов деятельности базовая доходность устанавливается на одного специалиста, занятого в данной сфере, в кратности к размеру минимальной месячной оплаты труда:

— парикмахерские услуги, включая маникюр, педикюр и косметические услуги — 40;

— стоматология и зубопротезирование — 65;

— прочая врачебная деятельность — 30;

— услуги младшего и среднего медицинского персонала — 15;

— услуги по лечебному и оздоровительному массажу — 30;

— оказание услуг нетрадиционной медицины — 40;

— услуги по уходу за больными и немощными — 20;

— оказание ветеринарных услуг — 40;

— оказание зооуслуг — 30;

— строительство и ремонт, включая работы по благоустройству территории — 26;

— оказание бухгалтерских услуг — 40;

— оказание аудиторских и консультационных услуг — 75;

— оказание прочих консультационных услуг — 40;

— оказание юридических услуг — 45;

— обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования — 45;

— ремонт обуви — 18;

— изготовление и ремонт изделий из кожи и меха — 20;

— пошив и ремонт одежды — 24;

— ремонт часов и ювелирных изделий — 15;

— изготовление и ремонт металлоизделий — 15;

— ремонт бытовых приборов и радиоэлектронной аппаратуры — 18;

— ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудова­ния — 25;

— техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств — 58;

— фото- и киноуслуги — 27;

— прокат — 30;

— прочие бытовые услуги — 28;

— транспортное обслуживание пассажиров — 36;

— транспортное обслуживание грузов, включая грузопассажирские перевозки — 35.

Величина прироста дохода на каждого дополнительно занятого специалиста устанавливается в размере 0,5 — при количестве нанятых работников от 1 до 3 человек включительно, в размере 0,4 — при количестве нанятых работников от 4 до 7 человек включительно, в размере 0,3 — при количестве нанятых работников больше 7 человек.

Какие методы расчета могут быть использованы для исчисления суммы единого налога?

Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход могут быть использованы сле­дующие методы расчета.

1 метод. Основан на обработке существующей статистической информации о результатах хо­зяйственной деятельности организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные За­коном виды деятельности.

2 метод. Основан на обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей от организаций (предпринимателей), осуществляющих определен­ные Законом виды деятельности, и данных статистического учета.

3 метод. Основан на использовании рекомендуемых показателей базовой доходности едини­цы физического параметра и повышающих (понижающих) коэффициентов.

При необходимости и в зависимости от имеющейся информации может применяться сочета­ние указанных методов.

Примерная форма расчета единого налога с вмененного дохода (утверждена приказом Гос-налогслужбы России от 12 августа 1998 г. № БФ-3-02/182).

РАСЧЕТ

единого налога с вмененного дохода, подлежащего

к уплате в ____ квартале 200 __ года

Наименование налогоплательщика_________________________________

Место нахождения __________________________________________

Наименование обслуживающих банков, их место нахождения, номера счетов __________

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

№ п/п	Вид дея­тельности	Место нахож­дения	Наимено­вание натураль­ных по­казателей	Ед. изме­рения	Объем нату­раль­ных показа­телей	Базовая доходность единицы натураль­ного пока­зателя	Коэффициенты		Размер вменен­ного дохода	Сумма единого налога
							Пони­жаю­щие	Повы­шаю­щие
1	2	3	4	5	б	7	8	9	10	11
х	ИТОГО	х	х	х	х	х	х	х

 

Руководитель организации

(предприниматель)           _______________               __________________________

                                                  (подпись)                                             Ф.И.О.

М.П.

Является ли форма расчета сумм единого налога на вмененный доход налоговой дек­ларацией?

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полу­ченных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).

В соответствии со ст. 7 Закона № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений) законодательные акты по конкретным налогам, не вошедшие и перечень актов, утративших силу, действуют в части, не про­тиворечащей части первой Кодекса.

Так, налог на прибыль исчисляется и уплачивается в соответствии с Законом Российской Фе­дерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и из­данной Госналогслужбой России согласно ст. 14 этого Закона Инструкцией от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Согласно данной Инструкции плательщики налога представляют налоговым органам расчет (на­логовую декларацию) налога от фактической прибыли.

Аналогично по налогу на добавленную стоимость: представляемый в налоговый орган доку­мент называется «Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость».

Формы отчетности по единому налогу на вмененный доход устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышаю­щих (понижающих) коэффициентов базовой доходности. Можно считать, что такие расчеты еди­ного налога на вмененный доход, установленные в указанном выше порядке, соответствуют поня­тию «налоговая декларация».

5. Учет и отчетность предпринимателя

Обязан ли предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход, вести учет своих доходов и расходов?

Да, предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учет своих доходов и расходов. Для этого предпринимателю необходимо за свой счет при­обрести книгу учета дохода и расходов и предъявить ее для регистрации в налоговом органе. Как правило, это делается в момент постановки предпринимателя на учет в налоговом органе либо при переводе его на систему уплаты единого налога на вмененный доход.

Что должно быть указано в Книге учета доходов и расходов?

В Книге учета дохода и расходов указываются:

• фамилия, имя, отчество предпринимателя;

• вид осуществляемой деятельности;

• адрес постоянного места жительства;

• номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банка. Налоговый орган первой странице Книги учета доходов и расходов проставляет номер свиде­тельства о государственной регистрации, номер свидетельства об уплате единого налога и другую информацию, необходимую для контроля.

Конкретные формы отчетности по единому налогу на вмененнный доход устанавливаются нормативными (правовыми актами) органов государственной власти субъектов Российской Фе­дерации,

Как ведется учет доходов и расходов при осуществлении предпринимателем разных ви­дов деятельности на основе свидетельства?

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов следует вести раздельно по каждому виду деятельности (п. 3 ст. 4 Закона№ 148-ФЗ).

При этом налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свиде­тельства об уплате единого налога не вмененный доход иную предпринимательскую деятель­ность, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, про­водимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Если предприниматель осуществляет оптовую и розничную торговлю на одной и той лее торговой площади, как он должен вести учет доходов и расходов?

Довольно распространена ситуация, когда предприниматель осуществляет оптовую и роз­ничную торговлю на одной и той же торговой площади. При этом по розничной торговле он должен уплачивать вмененный налог, а по оптовой торговле — применять обычную систему налого­обложения. Для правильного расчета налога необходимо вести раздельный учет доходов (выруч­ки) от оптовой и розничной торговли.

Вопрос. Я являюсь индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица. Уплачиваю единый налог на вмененный доход. Обязан ли я представлять в налоговые орга­ны по месту своей регистрации декларацию о доходах в порядке, установленном ст. 229 НК РФ?

Ответ. Как уже было сказано выше, индивидуальные предприниматели, занимающиеся теми видами деятельности, для которых установлен единый налог, не являются плательщиками подо­ходного налога с доходов, полученных от таких видов предпринимательской деятельности.

Следовательно, такие доходы не включаются в совокупный налогооблагаемый доход пред­принимателя и отражению в декларации о доходах не подлежат.

Таким образом, в случаях, когда предприниматель, уплачивающий единый налог в течение всего календарного отчетного года, не имел других доходов, с которых должен быть исчислен по­доходный налог, он не обязан представлять в налоговые органы декларацию о совокупном годо­вом доходе.

Если же предприниматель в течение календарного года был переведен с обычной либо упро­щенной системы налогообложения, учета и отчетности на уплату единого налога на вмененный доход, то у него остается обязанность подачи декларации о доходах за период его деятельности, предшествующий переводу на уплату единого налога.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный до­ход, имеет постоянное место работы. В каком порядке он должен декларировать свои доходы?

Ответ. Рассматриваемый порядок налогообложения не предусматривает представление фи­зическими лицами декларации в налоговой орган.

Если физическое лицо осуществляет иные виды деятельности, доход от которых облагается подоходным налогом, то в этом случае, по нашему мнению, представление налоговой декларации производится в порядке, установленном ст. 227 НК РФ.

Следует ли налогоплательщику представлять в налоговый орган расчет единого налога на вмененный доход, если он в определенные налоговые периоды не осуществляет предприни­мательскую деятельность?

Как уже говорилось, уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Кроме того, налогоплательщик может произвести уплату единого налога за 3, б, 9 или 12 месяцев. В слу­чае, если налогоплательщик в определенные налоговые периоды не осуществляет предпринима­тельскую деятельность, а в налоговом периоде не работает один полный месяц, расчет единого на­лога необходимо представлять в налоговый орган, так как уплата суммы единого налога произво­дится авансом.

Вопрос. Я являюсь предпринимателем без образования юридического лица, перешедшим на уплату единого налога на вмененный доход. Могу ли я учет своей финансово-хозяйственной деятельности осуществлять по общим правилам бухучета? Если могу, то необходимо ли в таких случаях дополнительно вести Книгу доходов и расходов и регистрировать данную книгу в нало­говом органе?

Ответ. Для индивидуального предпринимателя, перешедшего на уплату единого налога на вмененный доход, ведение Книги учета доходов и расходов, надлежаще зарегистрированной в на­логовом органе, обязательно.

Одновременно предприниматель вправе исключительно для собственных нужд вести бухгал­терский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

6. Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход

Каким документом подтверждается уплата предпринимателем единого налога на вме­ненный доход?

Таким документом является свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход. Оно выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

На каждый вид деятельности; выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство выдается на каждое из таких мест. (ст. 8 Закона № 148-ФЗ).

Каков порядок выдачи свидетельства об уплате единого налога?

Порядок выдачи свидетельства об уплате единого налога устанавливается нормативными ак­тами законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации. Свиде­тельство заполняется налоговыми органами по месту регистрации предпринимателя не позднее трех дней со дня уплаты единого налога.

Взимание отдельной платы при первичной выдаче свидетельства не допускается.

Что делать в случае утери свидетельства?

При утрате свидетельства оно возобновлению не подлежит. В этом случае на оставшийся на­логовый период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой «взамен ранее уте­рянного». Плата за новое свидетельство составляет не более 20 процентов стоимости свидетельст­ва на оставшийся налоговый период.

При повторной утрате свидетельства на оставшийся налоговый период оно приобретается за 100 процентов стоимости на оставшийся налоговый период.

Можно ли при осуществлении предпринимательской деятельности использовать ко­пии свидетельств (например нотариально заверенных)?

Нет, использование любых копий свидетельств (в том числе заверенных нотариально) не до­пускается. Все они будут считаться недействительными.

Имеет ли право предприниматель по доверенности осуществлять предприниматель­скую деятельность за другого предпринимателя, перешедшего на уплату единого налога на вмененный доход?

Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход является документом, подтвер­ждающим эту уплату только того налогоплательщика, на которого и был выписан вышеназван­ный документ.

Свидетельство выдается непосредственно индивидуальному предпринимателю, зарегистри­рованному в установленном порядке и в нем указываются все его данные — фамилия, имя, отче­ство, ИНН и т. д. Таким образом, ни предприниматель, ни другое физическое лицо не имеет право по доверенности осуществлять предпринимательскую деятельность за другого предпринимателя.

В случае необходимости предприниматель имеет право найма рабочей силы посредством за­ключения с гражданами трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера.

Какая информация содержится в этом свидетельстве?

В свидетельстве указываются наименование или фамилия, имя, отчество налогоплательщика, вид (виды) осуществляемой им деятельности, место его нахождения, идентификационный номер, номера расчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков, размер вмененного ему до­хода по каждому виду деятельности, сумма единого налога, натуральные показатели, характери­зующие осуществляемую им предпринимательскую деятельность, показатели базовой доходно­сти и значения повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога.

7. Переход на уплату единого налога на вмененный доход

Как соотносится Закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» с другими нормативными актами, регулирующими налогообложение пред­принимателей, в частности с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. М 88-ФЗ «О государ­ственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и Федераль­ным законом от 29 декабря 1995г. М 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, уче­та и отчетности для субъектов малого предпринимательства»?

С момента введения единого налога на вмененный доход в конкретном регионе Закон «Об уп­рощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предприниматель­ства» действует в данном регионе лишь в части, не противоречащей Закону «О едином налоге на вмененный доход».

Кроме того, введение Закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» означает, что на данной территории отменяется правило о неухудшении налогово­го режима субъекта малого предпринимательства в течение первых четырех лет его деятельности (об этом говорится в п. 1 ст. 9 Закона «О государственной поддержке малого предпринимательст­ва в Российской Федерации»). Однако отмена данной льготы касается только тех предпринимате­лей, которые зарегистрированы после введения в действие регионального закона «О едином нало­ге...». Для тех, кто зарегистрировался до этой даты, указанная льгота сохраняется.

Положение Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» о недопустимости применения в дальнейшем абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования, включая соответствующий норматив­ный акт законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации о введе­нии на его территории единого налога. Подобное истолкование указанного положения обусловле­но конституционно-правовым режимом стабильных условий хозяйствования, выводимым из ст. 8 (ч. 1), 34 (ч. 1) и 57 Конституции Российской Федерации.

Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятель­ности» изменил условия налогообложения индивидуальных предпринимателей. В отличие от Фе­дерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации», позволявшего свободно выбирать более выгодные условия для ведения предпринимательской деятельности — уплачивать налоги либо по обычной системе, либо по патенту, он обязывает предпринимателей перейти на уплату единого налога на вмененный доход (см. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 1999 г. № 111).

Таким образом, отмена абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» не распространяется на налогоплатель­щиков, пользующихся данной льготой на момент введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В какой суд должен обратиться предприниматель в случае возникновения спора по во­просу о порядке применения данной нормы?

В упомянутом Определении Конституционного Суда указано, что налогоплательщик вправе защитить свои права как налогоплательщика в арбитражном суде, к компетенции которого отно­сится и выбор подлежащих применению норм с учетом, в частности, сформулированного в Кон­ституции Российской Федерации запрета ухудшать положение налогоплательщика путем прида­ния закону обратной силы.

То есть в случае возникновения спора с налоговыми органами по вопросу о порядке примене­ния данной нормы указанный спор подлежит рассмотрению в арбитражном суде и не относится к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации.

Каков порядок вступления в силу документов, регулирующих порядок расчета и уплаты единого налога?

Принятый законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федера­ции нормативный правовой акт о введении единого налога должен быть официально опубликован не позднее чем за один месяц до начала очередного налогового периода по единому налогу.

Где предприниматели могут получить информацию о принятии таких документов в их регионе?

Информацию о принятии указанных выше документов и об установленных в них норматив­ных положениях в конкретном регионе, предприниматели могут получить в местных администра­циях либо в налоговых инспекциях.

В какой срок предприниматели обязаны представить в налоговый орган расчет суммы единого налога?

Все предприниматели и организации обязаны представить в налоговый орган по месту нало­гового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом не позднее одного месяца со дня официального опубликования указанного нормативного правового акта.

При наличии у предпринимателя или организации нескольких торговых точек или иных мест осуществления деятельности на основе свидетельства расчет сумм единого налога представляет­ся по каждому из таких мест.

Каковы действия налоговых органов после получения указанных расчетов?

Органы Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту постановки на­логоплательщика на налоговый учет проверяют приведенные в представленных расчетах данные и не позднее одного месяца после получения указанных расчетов официально уведомляют нало­гоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период, по налогоплательщику в целом и по каждому месту осуществления деятельности.

Вопрос. Предприниматель, осуществляющий деятельность по упрощенной системе налого­обложения, обязан перейти на уплату единого налога на вмененный налог. Возможен ли зачет сумм, направленных на приобретение патента?

Ответ. В действующем законодательстве нет прямого указания на возможность зачета (возврата) стоимости патента. Однако, думается, что этот вопрос может быть решен положи­тельно. Суммы, направленные на приобретение патента, могут быть возвращены либо зачте­ны пропорционально времени, отработанному предпринимателем по упрощенной системе на­логообложения.

8. Налоговая ответственность предпринимателя, связанная с нарушением правил уплаты единого налога на вмененный доход

Какими могут быть действия налоговых органов в отношении налогоплательщиков, подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход, не представивших рас­чет единого налога с вмененного дохода и, соответственно, не получивших свидетельство до начала налогового периода, а также в том случае, когда расчет налогоплательщиком пред­ставлен, но сумма налога в бюджет до начала налогового периода не внесена (соответствен­но, налогоплательщик не получил свидетельство)?

Ответственность за нарушение порядка уплаты единого налога на вмененный доход опреде­ляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 9 Закона № 148-ФЗ).

Статьей 10 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ предусмотрено, что не позднее одного месяца со дня официального опубликования нормативного правового акта о введении еди­ного налога на вмененный доход на территории соответствующего субъекта Российской Федера­ции все предприниматели и организации, признаваемые плательщиками единого налога, обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подле­жащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.

В данном случае предприниматель несет и налоговую, и административную ответственность.

Административная ответственность предусмотрена за непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме документов, связанных с исчисле­нием и уплатой налогов и других платежей в бюджет (п. 12 ст. 7 Закона РФ «О Государственных налоговых органах). Санкция по этой статье — штраф в в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложе­ния административного взыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров опла­ты труда.

Налоговая ответственность предусмотрена за неуплату или неполную уплату сумм налога в со­ответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ. В данном случае непредставление предпринимателем в налого­вые органы расчета единого налога будет подпадать под формулировку «неуплата налога... в ре­зультате других неправомерных действий». Санкция по этой статье — штраф в размере 20 про­центов от неуплаченных сумм налога. Если же эти действия совершены умышленно, размер штра­фа увеличивается до 40 процентов от неуплаченных сумм налога (ч. 2 ст. 122 НК РФ).

Может ли предприниматель, уплачивающий единый налог, привлекаться к ответст­венности за сокрытие или занижение налогооблагаемого дохода?

К. предпринимателю не могут применяться финансовые санкции за сокрытие или занижение налогооблагаемого дохода, если он уплачивает налог, размер которого не зависит от суммы полу­ченного дохода.

[НАЗАД]

[СОДЕРЖАНИЕ]

[ДАЛЕЕ]