Глава IX. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

Если предприниматель занимается предпринимательской деятельностью, не попадающей в сферы, указанные в Законе №148-ФЗ (см. главу «Единый налог на вмененный доход»), то он име­ет право выбора:

• уплачивать подоходный налог на доход, полученный в результате осуществления предпри­нимательской деятельности (то есть придерживаться традиционной системы);

• перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и уплатить стои­мость патента на право осуществления определенного вида предпринимательской деятельности.

1. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения для предпринимателя

Каково главное преимущество упрощенной системы налогообложения для предпринима­теля?

Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, уплачивает стоимость патента вне зависимости от своих доходов. Это очень выгодно в тех случа­ях, когда годовая стоимость патента существенно меньше подоходного налога, рассчитанного ис­ходя из сумм фактически полученных доходов.

Каковы недостатки упрощенной системы налогообложения для предпринимателя?

1. При отсутствии дохода предприниматель все равно будет обязан уплачивать стоимость па­тента.

2. Частота налоговых проверок гораздо выше, чем при применении традиционной системы налогообложения.

3. Отказ от применения упрощенной системы налогообложения может повлечь за собой до­полнительные затраты (как, например, в Москве, где предусмотрены финансовые санкции за от­каз от упрощенной системы ранее установленных сроков). При этом уплаченная сумма может оказаться значительно больше, чем сумма подоходного налога, который предприниматель запла­тил бы, используя традиционную систему налогообложения.

2. Условия перехода на упрощенную систему

В чем сущность упрощенной системы налогообложения?

Сущность упрощенной системы налогообложения состоит в замене уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуще­ствляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Каким нормативным актом регулируется порядок налогообложения предпринимателя при упрощенной системе?

Основным нормативным актом, регулирующим данную систему налогообложения, является Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложе­ния, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее — Закон № 222-ФЗ).

В каких случаях индивидуальные предприниматели имеют право выбрать упрощенную систему налогообложения?

Индивидуальные предприниматели имеют право выбрать упрощенную систему налогообло­жения при наличии следующих условий:

1. Численность наемных работников предпринимателя (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) не превышает 15 человек независи­мо от вида осуществляемой ими деятельности.

2. В течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный раз­мер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного мини­мального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления (ст. 2 Закона № 222-ФЗ).

Вопрос. Предприниматель занимается несколькими видами деятельности: розничная торгов­ля, услуги ксерокопирования, услуги общественного питания. По двум последним видам деятель­ности предприниматель желает перейти на упрощенную систему налогообложения, а по рознич­ной торговле применять обычную систему налогообложения. Правомерен ли отказ налоговых ор­ганов в выдаче патента на том основании, что по всем видам деятельности предпринимателя в со­вокупности, а не только по тем, по которым планируется переход на упрощенную систему налого­обложения, численность работающих превышает 15 человек, а годовая сумма валовой выручки больше стотысячекратного минимального размера оплаты труда?

Ответ. Под «совокупным размером валовой выручки данного налогоплательщика» понима­ется совокупный валовой доход, полученный индивидуальным предпринимателем от осуществ­ления всей своей предпринимательской деятельности. Поэтому в данном случае действия ГНИ правомерны.

Вопрос. Два предпринимателя заключили договор о простом товариществе. Причем один ра­ботает по патенту, а другой платит налоги по обычной системе налогообложения. Может ли вто­рой предприниматель нанимать более 15 работников, повлияет ли это на возможность работы по патенту первого, так как для него существует ограничение по количеству наемных работников?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совмест­ной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и со­вместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достиже­ния иной не противоречащей закону цели.

Причем это объединение не требует никакой регистрации, а именно: ни государственной ре­гистрации (в соответствии со ст. 51 Гражданского кодекса), ни в налоговой инспекции, и такое объединение связано с личным участием каждого из товарищей в их совместной деятельности.

Следовательно, если при заключении двумя предпринимателями договора о совместной дея­тельности один из них применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а второй предприниматель уплачивает подоходный налог в обычном порядке, используя труд на­емных рабочих, то количество работающих у второго не влияет на порядок налогообложения пер­вого предпринимателя.

Вопрос. В 2001 г. я планирую стать частным предпринимателем без образования юридиче­ского лица и приобрести патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности сроком на 1 год. Как я должен буду поступить в случае, если во II или в III квар­тале мой совокупный валовый доход превысит 100000-кратный размер минимальной оплаты тру­да? Обязан ли я перейти на уплату подоходного налога в общеустановленном порядке или же мой патент будет действовать в течение всего срока, на который он выдан (т. е. 1 год), независимо от размера совокупного валового дохода?

Ответ. Для расчета применяется период в течение года, предшествующего кварталу, в кото­ром произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

В случае превышения совокупного размера валовой выручки предприниматель теряет право на работу по патенту в 2001 г. и, если он предполагает продолжать заниматься предприниматель­ской деятельностью в 2001 г., налоговая инспекция на основании фактически полученного дохода за истекший год обязана начислить ему авансовые платежи по подоходному налогу.

Имеют ли право граждане, впервые регистрирующиеся в качестве индивидуальных пред­принимателей, сразу использовать упрощенную систему налогообложения?

Да, такое право закреплено в ч. 3 ст. 2 Закона № 222-ФЗ. При этом вновь зарегистрированные предприниматели считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчет­ности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

Меняет ли переход предпринимателя на упрощенную систему порядок ведения им кассо­вых операций и представления статистической отчетности?

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообло­жения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности (ч. 5 ст. 3 Закона № 222-ФЗ)

3. Уплата налогов при упрощенной системе налогообложения

Какие налоги, помимо уплаты стоимости патента, должен платить предпринима­тель, перешедший на упрощенную систему налогообложения?

Как уже было сказано выше, уплата стоимости патента является заменой уплаты лишь подо­ходного налога. От уплаты иных налогов предприниматель не освобождается.

Предусмотрены ли для предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налого­обложения, какие-либо налоговые льготы?

Для индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообло­жения, никакие налоговые льготы не предусмотрены. Определена лишь возможность установле­ния органами государственной власти субъектов РФ льгот по уплате единого налога только для отдельных организаций (малых предприятий), переходящих на упрощенную систему (ст. 4 Зако­на № 222-ФЗ).

Может ли предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, рассчитывать на предоставление льготы по подоходному налогу при строительстве и покупке жилья, дач или садовых домиков?

Предприниматель вправе получить льготу по подоходному налогу как застройщик или покупа­тель жилья, дачи или садового домика только в пределах сумм дохода, полученных им от осуществ­ления предпринимательской деятельности за период, предшествующий получению патента, а так­же полученных из других источников, если таковые имелись в отчетном налоговом периоде.

Должен ли предприниматель, перешедший на упрошенную систему налогообложения, уп­лачивать налог с продаж?

Этот вопрос некоторое время являлся спорным, однако сейчас окончательно возобладала сле­дующая точка зрения.

Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налога с продаж.

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ применение упро­щенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельно­стью. При этом предприниматели от уплаты других налогов не освобождаются.

Таким образом, предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками налога с продаж.

Облагаются ли подоходным налогом доходы индивидуального предпринимателя, приме­няющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (работающего по па­тенту), в виде начисленных банком процентов на остатки денежных средств на его расчет­ном счете, используемом для ведения указанной деятельности?

Начисленные банком проценты на остатки денежных средств на расчетном счете индивиду­ального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и от­четности, относятся к доходам от предпринимательской деятельности при работе по патенту. Следовательно, они не облагаются подоходным налогом.

Должен ли индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему на­логообложения, уплачивать налог с продаж? Должен ли индивидуальный предприниматель уплачивать указанный налог с тех продаж, которые были осуществлены в том субъекте Фе­дерации, где налог с продаж не введен, несмотря на то, что на налоговом учете данный пред­приниматель стоит в том субъекте Федерации, где такой налог взимается и где у него име­ется патент?

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» налог с продаж взимается с покупателей и уплачивается в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует дан-' ный налог и осуществляется фактическая продажа товара.

Индивидуальный предприниматель, в том числе применяющий упрощенную систему налого­обложения, учета и отчетности, должен уплачивать налог с продаж в бюджет того субъекта Рос­сийской Федерации, на территории которого он фактически реализует товары (работы, услуги), то есть независимо от места регистрации в налоговом органе по месту жительства.

Будет ли индивидуальный предприниматель, перешедший с 1 января 2001 г. на упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности, являться плательщиком НДС?

Согласно ст. 143 гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (который всту­пил в силу с 1 января 2001 г.) в состав налогоплательщиков налога на добавленную стоимость вклю­чены индивидуальные предприниматели. Вместе с тем согласно ст. 2 Федерального закона от 5 ав­густа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Феде­рации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» в пере­чень законодательных актов, утрачивающих силу с введением в действие части второй Налогового кодекса, Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообло­жения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» не включен.

Таким образом, с введением в действие гл.21 части второй Налогового кодекса индивидуаль­ные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетно­сти, плательщиками налога на добавленную стоимость являться не будут (письмо Минфина РФ от 12 октября 2000 г. № 03-04-20).

Как индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенней системе налогооб­ложения, уплачивают единый социальный налог?

Индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый социальный налог в сумме, рассчитанной исходя не из фактически получен­ного дохода, а из годовой стоимости патента (подробнее об этом см. в главе «Единый социальный налог»),

4. Переход на упрощенную систему налогообложения

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого пред­принимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент.

В какие органы необходимо обратиться предпринимателю для получения патента?

Патент выдается налоговыми органами по месту регистрации индивидуального предприни­мателя.

Вопрос. Я, будучи индивидуальным предпринимателем, решил перейти на упрощенную сис­тему налогообложения. Зарегистрирован в налоговой инспекции по месту жительства в одном ок­руге г. Москвы, но свою деятельность осуществляю в другом. В какую налоговую инспекцию мне необходимо обратиться для получения патента?

Ответ. В этом случае патент должна выдавать та налоговая инспекция, которая поставила предпринимателя на учет по месту жительства. Ситуация меняется, если предприниматель будет осуществлять свою деятельность за пределами Москвы. В этом случае патент должна выдавать на­логовая инспекция, на территории которой он получает доходы (письмо ГНИ по г. Москве от 24 де­кабря 1996 г.)

Какие документы необходимо представить предпринимателю в налоговые органы для получения патента?

Предприниматель должен представить в налоговые органы следующие документы:

• заявление на выдачу патента;

• книга учета расходов и доходов для регистрации.

В какие сроки должно быть подано заявление на выдачу патента?

Заявление на переход на упрощенную систему налогообложения должно быть подано пред­принимателем не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала (ст. 2 Закона № 222-ФЗ).

Могут ли субъекты РФ устанавливать свои правила выдачи патентов?

Да, субъекты РФ наделены таким правом и его реализуют. Например, в Москве принят Закон от 16 октября 1996 г. «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, при­меняющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности». В соответствии с ним индивидуальные предприниматели для получения патента обязаны предъявить налоговым орга­нам квитанцию об уплате в бюджет г. Москвы одной четвертой части годовой стоимости патента.

По каким причинам предпринимателю может быть отказано в выдаче патента?

Налоговые органы могут отказать предпринимателю в выдаче патента только в том случае, если нарушены критерии, установленные Законом № 222-ФЗ, то есть предельная величина вало­вого дохода и численности наемных работников.

В какой срок налоговый орган обязан рассмотреть заявление предпринимателя и выне­сти по нему решение?

Решение о переходе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогооб­ложения, учета и отчетности или мотивированный отказ от этого выносится налоговым органом в пятнадцатидневный срок со дня подачи заявления индивидуальным предпринимателем.

Что происходит в том случае, когда срок действия патента истек?

По истечении срока действия патента по заявлению индивидуального предпринимателя нало­говый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов.

Законом № 222-ФЗ не установлен срок для подачи индивидуальным предпринимателем заяв­ления на получение патента на второй и последующий годы. По-видимому, заявление необходи­мо представить не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года (см., например, пись­мо ГНИ от 19 февраля 1998 г.)

В случае, когда предприниматель, работающий по патенту, не подал заявление о выдаче патента на 2-й год до 1 декабря текущего года, а вспомнил об этом, допустим, в январе, пере­водится ли он автоматически на прежнюю систему налогообложения и платит ли разницу между максимальной стоимостью патента и уже уплаченной суммой?

Работающий по патенту предприниматель может быть переведен на прежнюю систему нало­гообложения в случае несоблюдения им условий, изложенных в ст. 2 и п. 4 ст. 5 Закона № 222-ФЗ, или в случае, если он подаст заявление об отказе от упрощенной системы в соответствии с п. 8 ст. 5 указанного Закона. В иных случаях перевод предпринимателя на прежнюю систему налого­обложения неправомерен и налогообложение доходов индивидуального предпринимателя в сле­дующем году будет производиться в соответствии с традиционной системой налогообложения.

Можно ли возобновить патент в случае его утраты?

При утрате патента он подлежит возобновлению, при этом налоговый орган налагает на ин­дивидуального предпринимателя штраф, размер которого устанавливается органом государст­венной власти субъекта Российской Федерации. Например, в Москве величина штрафа за утрату патента составляет 5-кратный размер минимальной месячной оплаты труда (ст. 5 Закона г. Моск­вы от 16 октября 1996 г).

5. Годовая стоимость патента

Кто устанавливает годовую стоимость патента?

Годовая стоимость патента устанавливается органами государственной власти субъектов Российской Федерации (п. 2 ст. 5 Закона № 222-ФЗ).

Как происходит оплата патента при занятии индивидуальными предпринимателями одновременно несколькими видами деятельности?

При занятии индивидуальными предпринимателями одновременно несколькими видами дея­тельности патент должен быть оплачен отдельно по каждому виду такой деятельности с соответ­ствующими размерами стоимости каждого из патентов (п. 4 приказа Минфина РФ от 15 марта 1996 г.).

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, а патент получен на один или несколько из них, то это означает, что уплата годовой стоимости патента заменяет упла­ту подоходного налога лишь частично. Предприниматель обязан в установленном порядке упла­чивать подоходный налог с доходов, полученных от иных (не указанных в патентах) видов дея­тельности, в соответствии с главой 23 НК РФ.

Вопрос. Я, будучи индивидуальным предпринимателем, реализую продовольственные това­ры с трех лотков. Вынужден уплачивать стоимость патента, удостоверяющего право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, трижды. Правомерно ли установле­ние стоимости патента из расчета на один объект (лоток)?

Ответ. Патент на право применения упрощенной системы налогообложения выдается инди­видуальным предпринимателям на осуществление конкретного вида деятельности, а не на кон­кретную торговую точку.

Кроме того, в соответствии с п. 4 приказа Минфина России от 15 марта 1996 г. № 27 финансо­вые органы с привлечением налоговых органов обязаны разрабатывать и представлять на утвер­ждение органам государственной власти субъектов Российской Федерации расчеты стоимости патентов по видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории соответ­ствующего субъекта Российской Федерации. При этом стоимость патентов утверждается на опре­деленный вид предпринимательской деятельности, а не на торговую точку (магазин, лоток).

Вопрос годовой стоимости патента можно рассмотреть на примере г. Москвы и Московской области.

В Москве основным нормативным актом, регулирующим порядок применения упрощенной системы налогообложения, является Закон г. Москвы от 16 октября 1996 г. «О порядке налогооб­ложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогооб­ложения, учета и отчетности».

От чего зависит годовая стоимость патента?

Применительно к Москве годовая стоимость патента зависит от периода работы в качестве субъекта упрощенной системы налогообложения. В большинстве других регионов она устанавли­вается в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

Годовая стоимость патента для индивидуального предпринимателя в Москве составляет:

— в первый год работы в качестве субъекта упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности — величину, равную 12-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда, ус­тановленному законодательством Российской Федерации на момент получения патента;

— во второй год — величину, равную 24-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на начало календарного года;

— в третий и последующие годы — величину, равную 48-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на начало ка­лендарного года.

В Московской области стоимость патента устанавливается в зависимости от вида предпринимательской деятельности.

Вопрос. В 2000 г. я работал по упрощенной системе налогообложения по одному виду дея­тельности, а в 2001 г. взял патент на другой вид деятельности. Как будет рассчитываться стои­мость нового патента—как за первый или как за второй год деятельности?

Ответ. В данном случае 2001 г. будет являться для предпринимателя вторым годом работы в качестве субъекта упрощенной системы налогообложения (письмо ГНИ по г. Москве от 19 февра­ля 1998 г.)

Производится ли перерасчет стоимости выданного патента, если в течение периода, на который был выдан патент, произошло изменение размера минимальной месячной опла­ты труда?

Нет, в этом случае перерасчет выданного патента не производится (приложение к письму ГНИ по г. Москве от 19 февраля 1998 г.).

Стоимость патента для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории Московской области (Приложение к Закону Московской области от 13 февраля 1998 г. № 6/98-03)

Вид предпринимательской деятельности	Годовая стоимость патента, кратный раз­мер минимальной ме­сячной оплаты труда
1. Сфера кустарно-ремесленных промыслов
1.1. Изготовление обуви	10
1.2. Изготовление одежды	10
1.3. Изготовление головных уборов	10
1.4. Изготовление меховых, швейных и галантерейных изделий	10
1.5. Изготовление вязаных, вышитых изделий	10
1.6. Изготовление мебели, столярных изделий	10
1.7. Изготовление гончарных и керамических изделий	40
1.8. Изготовление игрушек и сувениров	5
1.9. Изготовление искусственных цветов и венков	5
1.10. Изготовление рыболовных принадлежностей	5
1.11. Изготовление надгробных памятников	20
1.12. Изготовление шлакоблочных кирпичей, бетонных блоков	25
1.13. Живопись	10
1.14. Изготовление люстр	35
1.15. Изготовление металлических дверей	50
1.16. Изготовление товаров народного потребления	25
1.17. Изготовление хлебобулочных изделий	5
1.18. Изготовление инвентаря для животных	25
1.19. Другие виды кустарно-ремесленных промыслов	15
2. Сфера бытового обслуживания населения
2.1. Строительство, ремонт, оборудование и благоустройство садовых до­миков, гаражей и других построек	50
2.2. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей и других транс­портных средств	50
2.3. Ремонт металлоизделий	20
2.4. Ремонт бытовых машин и приборов	40
2.5. Ремонт радиотелевизионной аппаратуры	15
2.6. Ремонт одежды	10
2.7. Ремонт обуви	10
2.8. Ремонт галантерейных изделий	10
2.9. Ремонт часов	10
2.10. Ремонт и настройка музыкальных инструментов	30
2.11. Фотографирование	10
2.12. Парикмахерские услуги	10
2.13. Косметические услуги, не связанные с лечебной и хирургической деятельностью	10
2.14. Стенографические, машинописные работы	30
2.15. Транспортное обслуживание граждан владельцами личных автомо­билей и других транспортных средств	50
2.16. Переплетные работы	25
2.17. Граверные работы	10
2.18. Звукозапись	20
2.19. Прокат видеокассет	25
2.20. Ремонт ювелирных изделий	25
2.21. Видеосъемка	20
2.22. Ремонт и обслуживание компьютеров	25
2.23. Другие виды деятельности в сфере бытового обслуживания населе­ния	15
3. Социально-культурная сфера
3.1. Занятие преподавательской, репетиторской, тренерской деятельно­стью	15
3.2. Обучение кройке, шитью, вязанию	15
3.3. Обучение танцам и аккомпаниаторская деятельность	15
3.4. Музыкальное обслуживание торжеств и обрядов	20
3.5. Врачебная деятельность, кроме врачей-гомеопатов и наркологов	10
3.6. Врачи-гомеопаты и наркологи	30
3.7. Оказание врачебной стоматологической помощи: а) лечение б) протезирование	20 30
3.8. Услуги, оказываемые средним медицинским персоналом (кроме зуб­ных техников и массажистов)	10
3.9. Выполнение работ зубного техника	15
3.10. Лечебно-оздоровительный массаж	50
3.11. Ветеринарные услуги	20
3.12. Услуги переводчика	30
3.13. Оказание услуг в области нетрадиционной медицины	20
3.14. Распространение путевок	30
3.15. Экскурсионные услуги	10
3.16. Туристские услуги	50
3.17. Психологическая помощь	10
3.18. Другие виды деятельности в социально-культурной сфере	15
4. Другие виды индивидуальной трудовой деятельности
4.1. Торгово-закупочная деятельность	50
4.2. Выращивание и продажа аквариумных рыбок и декоративных птиц	10
4.3. Заготовка и продажа зоокормов	5
4.4. Услуги по регистрации фирм	35
4.5. Услуги по страхованию	30
4.6. Аудиторская деятельность	50
4.7. Техническое обслуживание средств связи	50
4.8. Оказание ритуальных услуг	30
4.9. Научно-исследовательские работы	30
4.10. Реклама, маркетинг	35
4.11. Посреднические услуги	35
4.12. Охранные услуги	50
4.13. Пусконаладочные работы	25
4.14. Демонстрация и реализация косметической продукции	20
4.15. Юридические услуги	30
4.16. Разработка и внедрение программно-технических средств	20
4.17. Сельскохозяйственная деятельность	15
4.18. Другие виды предпринимательской деятельности	25

Должен ли предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, по итогам своей хозяйственной деятельности за отчетный период (год) при сдаче налоговой декларации уплачивать подоходный налог с возникшей разницы между суммой, уплаченной за патент, и суммой подоходного налога, исчисленного с совокупного дохода за год?

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации по­доходного налога на доход, полученный от занятия предпринимательской деятельностью, опла­той стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Таким образом, за тот период (год), на который предприниматель приобрел патент на осуще­ствление предпринимательской деятельности, подоходный налог с доходов от осуществления данной деятельности он уплачивать не должен.

В случае превышения совокупного размера валовой выручки суммы стотысячекратного ми­нимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации, в течение времени действия патента предприниматель теряет право на работу по патенту в следую­щем периоде и должен быть переведен на уплату подоходного налога в общеустановленном по­рядке (начислением ему авансовых платежей по подоходному налогу на основании фактически полученного дохода за истекший год).

Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность по патенту. По декларации о совокупном годовом доходе выяснилось, что размер его валовой выручки превысил стотысячекратный размер установленного законом минимального размера оплаты труда. Вправе ли налоговая инспекция произвести в этом случае перерасчет подоходного налога или заставить доплатить за патент, пересмотрев по итогам года его стоимость?

Ответ. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на основании па­тента, обязаны вести книгу учета фактически полученных доходов и понесенных расходов и пред­ставлять в установленном порядке декларацию о совокупном годовом доходе. При этом с дохо­дов, фактически полученных от деятельности, осуществляемой на основании патента, перерасчет подоходного налога не производится ни в сторону уменьшения (сложения) уплаченной стоимо­сти патента, ни в сторону увеличения суммы подоходного налога за отчетный период.

В случае если совокупный размер валовой выручки превышает сумму стотысячекратного ми­нимального размера оплаты труда в течение времени действия патента, предприниматель теряет право на работу по патенту в следующем периоде и должен быть переведен на уплату подоходно­го налога в общеустановленном порядке.

6. Порядок уплаты стоимости патента

Как осуществляется оплата годовой стоимости патента?

Оплата годовой стоимости патента осуществляется индивидуальным предпринимателем ежеквартально равными долями в сроки, указанные в патенте (п. 1 ст. 5 Закона № 222-ФЗ),

Например, предприниматель в г. Москве работает по упрощенной системе налогообложения первый год. Значит, годовая стоимость патента составляет 12-кратный размер МРОТ, то есть 2400 рублей (12 х 200 руб). Он обязан уплачивать по 600 рублей в квартал (1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября).

Если индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложе­ния не с начала года, а со второго, третьего или с четвертого квартала, то уплате за календарный год подлежит сумма, равная соответственно 3\4,1 \2 или 1 \4 от годовой стоимости патента.

Возможно ли предоставление отсрочки неуплате годовой стоимости за патент пред­принимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения?

Нет, предоставление отсрочки в данном случае невозможно, поскольку плата за патент не яв­ляется федеральным налогом.

7. Учет и отчетность предпринимателя при упрощенной системе налогообложения

При получении патента в налоговом органе индивидуальный предприниматель предъявляет для регистрации Книгу учета доходов и расходов, форма которой установлена Министерством финансов Российской Федерации.

На патент и Книгу учета доходов и расходов, как это установлено Федеральным законом, рас­пространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.

I. Доходы и расходы

Форма 0720320 с.

I. Доходы и расходы

Форма 0720320 с.

I. Доходы и расходы

Форма 0720320 с.

II. Расчет совокупного дохода

Форма 0720320 с.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прош­нурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней стра­ниц, которое заверяется подписью руководителя организации (предпринимателя) и оттиском пе­чати налогового органа.

Как правильно отражать в Книге доходы и расходы предпринимателя?

В графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы» отражаются все поступления субъекту вы­ручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предприни­мательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи.

В графе 6 «Расходы» раздела I «Доходы и расходы» отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п. 2 ст. 3 Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Исходя из содержания п. 2 ст. 3 указанного Федерального закона вычитаются из валовой вы­ручки:

• стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, мате­риалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива — стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим органи­зациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, пла­ты за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;

• эксплуатационные расходы — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

• стоимость текущего ремонта — затраты на текущий ремонт оборудования и других рабо­чих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерче­ской деятельности;

• затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой дея­тельности;

• затраты на аренду транспортных средств — к транспортным средствам, в частности, отно­сятся автомобили, суда, летательно-воздушные аппараты и прочие транспортные средства, ис­пользуемые для производственной и коммерческой деятельности;

• расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс три процента);

• стоимость оказанных услуг;

• сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам;

• сумма налога на приобретение автотранспортных средств;

• отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды;

• уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы.

В графе 7 не показываются затраты, не предусмотренные в п. 2 ст. 3 указанного Федерального закона, в частности: расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средст­вам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Суммарные значения граф, в которых отражаются доходы и расходы, служат основой для за­полнения второй части Книги расходов и доходов.

Такой порядок утвержден Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г.

Какие доходы не принимаются для расчета единого налога при заполнении графы 5 Кни­ги учета доходов и расходов?

При расчете единого налога в графе 5 «В том числе не принимаемые для расчета налога» Кни­ги учета доходов и расходов отражаются доходы, которые не должны учитываться при расчете базы налогообложения. Например, в случае осуществления действий по договорам поручения или комиссии налогоплательщик может отразить в графе 4 «Доходы — всего» весь объем товаро­оборота, а в графе 5 «В том числе не принимаемые для расчета налога» — стоимость товара, при­надлежащего доверителю или комитенту, от имени или за счет которых совершались определен­ные действия. При расчете налогооблагаемой базы выручкой для поверенного или комиссионера является разница между итогами граф 4 и 5 (в рассматриваемом случае — сумма вознагражде­ния). Это подтверждено письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 5 июля 1999 г. № ВГ-б-02/531.

Кроме того, полученные суммы авансов и предоплат за минусом уплаченного НДС учитыва­ются в упомянутой Книге по графам 4 и 5, и по мере отпуска продукции (оказания услуг) произво­дится уменьшение суммы по графе 5 названной Книги.

Суммы, полученные за продукцию, отгруженную до перехода на упрощенную систему нало­гообложения, учета и отчетности, не включаются в налогооблагаемую базу, если предприятие до перехода на упрощенную систему налогообложения учитывало при налогообложении выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Зависит ли годовая стоимость патента от данных, указанных в Книге учета расходов и доходов?

Годовая стоимость патента не подлежит изменению и не зависит от данных, указанных в Кни­ге учета расходов и доходов. Однако именно данные Книги учета доходов и расходов служат ба­зой для исчисления суммы страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования.

8. Контроль налоговых органов за правильностью уплаты годовой стоимости патента

Кто осуществляет контроль за правильностью и своевременностью уплаты годовой стоимости патента предпринимателем?

Контроль за правильностью и своевременностью уплаты годовой стоимости патента осуще­ствляется налоговыми органами по месту регистрации индивидуального предпринимателя.

Каков порядок налогового контроля?

Конкретный порядок контроля налоговых органов за правильностью и своевременностью уп­латы стоимости патента устанавливается субъектами РФ. Например, в Москве установлен следующий порядок контроля:

1. Индивидуальный предприниматель в согласованный с налоговой инспекцией срок в пери­од с 5 до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, обязан предъявить для проверки:

— патент;

— платежные документы, подтверждающие факт уплаты очередной доли единого налога (стоимости патента для предпринимателя);

— Книгу учета доходов и расходов;

— выписку из Книги учета доходов и расходов с итогами за отчетный квартал;

— расчет подлежащего уплате единого налога за отчетный квартал;

— кассовую книгу.

2. Налоговый инспектор фиксирует в личном деле налогоплательщика реквизиты платежно­го документа, дату и сумму платежа либо принимает его ксерокопию, а также подшивает выписку из книги учета доходов и расходов и проверенный квартальный расчет единого налога. В случае расхождения между суммой единого налога, уплаченной субъектом за отчетный квартал, и сум­мой налога, исчисленной инспектором по расчету, он принимает решение о доплате или зачете по следующему сроку суммы выявленной разницы (письмо ГНИ г. Москвы от 6 декабря 1996 г.).

Как часто предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, должен отчитываться в налоговых органах?

Предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, должен отчиты­ваться в налоговых органах каждый квартал.

В каком порядке контролируются расходы физических лиц — индивидуальных предпри­нимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, в случае заполнения ими специальной декларации?

В соответствии со ст. 86.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому контролю подлежат расходы физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, приобретающего в собственность имущество, указанное в настоящей статье. Целью налого­вого контроля за расходами физического лица является установление соответствия крупных рас­ходов физического лица его доходам.

В тех случаях, если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, в соот­ветствии с Законом № 222-ФЗ он уплачивает величину стоимости патента и при заполнении спе­циальной декларации указывает, что расходы на приобретение имущества произведены за счет доходов, полученных в результате осуществления данной деятельности, то контроль по этим до­ходам налоговым органам следует производить по Книге учета доходов и расходов, кассовой кни­ге и другим документам, используемым в процессе предпринимательской деятельности.

Должен ли индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему на­логообложения, представлять в налоговую инспекцию какие-либо еще документы, помимо Книги учета расходов и доходов, в частности налоговую декларацию?

Федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г. не предусмотрено для индивидуально­го предпринимателя ведение или представление иной отчетной документации, кроме установлен­ной в настоящем Федеральном законе.

В связи с этим требование представлять декларацию индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, представляется не­правомерным и не соответствует норме, установленной Федеральным законом № 222-ФЗ.

Однако в случае осуществления индивидуальным предпринимателем иного вида деятельности, помимо разрешенного патентом, налогообложение доходов от этой деятельности производится в соответствии главой 23 НК РФ, в соответствии с которой он будет обязан подать декларацию о фак­тически полученных доходах и связанных с их получением расходах от этой деятельности.

9. Отказ от упрощенной системы налогообложения

Может ли предприниматель добровольно отказаться от применения упрощенной сис­темы налогообложения?

Да, такое право у предпринимателя есть. В этом случае он должен подать соответствующее заявление в налоговый орган не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года (п. 8 ст. 5 Закона № 222-ФЗ).

Возможен ли принудительный перевод предпринимателя на традиционную систему на­логообложения?

Нет, принудительный перевод индивидуального предпринимателя с упрощенной на тради­ционную систему налогообложения законодательством не предусмотрен. Однако если в отчет­ном году валовой доход предпринимателя выше стотысячекратного минимального размера оплаты труда или нарушены условия о предельной численности работников, в следующем году такому предпринимателю патент на применение упрощенной системы налогообложения выдан не будет.

Могут ли субъекты РФ своими нормативными актами устанавливать особые условия отказа предпринимателя от упрощенной системы налогообложения?

Да, такое право у субъектов РФ есть.

Например, если индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность в Москве, отказывается от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности до истечения трехлетнего срока, он обязан уплатить в бюджет г. Москвы разницу между годовой стоимостью патента, установленной для третьего года работы (48-кратный МРОТ) за весь период работы, и сумму, фактически уплаченную за период работы по упрощенной системе. При этом для расчета принимается размер минимальной месячной оплаты труда, действующий на момент подачи заявления об отказе от упрощенной системы (ст. 4 Закона г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29).

Это положение не применяется в том случае, когда предприниматель подает в установленном порядке заявление о прекращении своей деятельности (письмо ГНИ по г. Москве от 24 декабря 1996 г. № 11-13\28941).

Вопрос. Я занимаюсь индивидуально-предпринимательской деятельностью в Москве, имею патент на применение упрощенной системы налогообложения. По ряду причин я прекратил свою деятельность, но теперь снова собираюсь ее возобновить. По какой системе налогообложения я имею право работать? Если я снова буду работать по патенту, то как определяется его стоимость (при условии, что стоимость патента зависит от года применения упрощенной системы)?

Ответ. Для предпринимателя, ранее работавшего по патенту и после временного перерыва возобновляющего свою деятельность, существует два варианта:

1. Продолжить свою работу по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности при условии соблюдения положений п. 2 и 4 Закона № 222-ФЗ (то есть о размере совокупной годо­вой выручки и предельной численности работающих). При этом если до перерыва предпринима­тель работал по упрощенной системе налогообложения первый (второй) год, то при возобновле­нии деятельности в качестве субъекта упрощенной системы он должен оплатить стоимость патен­та, определенную ст. 4 Закона г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29 для второго (третьего) года ра­боты в случае, когда прекращение деятельности и ее возобновление происходят не в рамках одно­го календарного года

2. Вернуться к традиционной системе налогообложения. При этом стоимость ранее оплачен­ного патента подлежит перерасчету в порядке, предусмотренном положением ст. 4 Закона г. Моск­вы от 16 октября 1996 г. № 29.

Вопрос. Я, будучи индивидуальным предпринимателем, отработал по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности 4 месяца, затем сдал свидетельство о регистрации и посту­пил на работу по найму на предприятие. Стоимость патента была уплачена авансом за год. Сдав свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности, я перестал быть субъектом уп­рощенной системы налогообложения. Может ли быть мне возвращена стоимость патента за полгода?

Ответ. Нет, Законом № 222-ФЗ не предусмотрен возврат ранее уплаченной стоимости патента.

[НАЗАД]

[СОДЕРЖАНИЕ]

[ДАЛЕЕ]