Доплаты за работу в ночное время выплачиваются вместе с основной зарплатой (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Начисление доплат в бухучете отражается так же, как и основная зарплата: Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 70 – начислена доплата за работу в ночное время.
Рассмотрим пример отражения в бухучете доплаты за работу в ночное время. Так в ООО «Крокус» по графику в мае слесарь Савельев Р.Н. отработал 7 ночных смен (по 6 ч) и 15 дневных смен (по 8 ч). Сотруднику установлена повременная система оплаты труда с часовой ставкой 100 руб./ч. За ночную работу ему полагается доплата – 20 процентов ставки.
Зарплату Савельева за май бухгалтер рассчитал так: 15 дн. × 8 ч/дн. × 100 руб./ч + 7 дн. × 6 ч/дн. × (100 руб./ч + 100 руб./ч × 20%) = 12 000 + 5 040 = 17 040 руб.
В учете бухгалтер сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 70 – 17 040 руб. – начислена зарплата Савельеву Р.Н.
Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму доплат за работу ночью начисляются:
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
Сумма доплат входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При расчете налога на прибыль суммы доплат за работу в ночное время учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ).
Отметим, что можно учесть при расчете налога на прибыль доплаты за работу в период с 6 до 8 часов утра. Так как ночным считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 ТК РФ). Доплаты за работу ночью можно учесть в составе расходов (п. 3 ст. 255 НК РФ). Доплаты за работу с 6 до 8 часов в эту категорию не попадают. Однако их можно отнести к расходам на оплату труда как:
– компенсационные выплаты за работу в многосменном режиме, если именно с работой в несколько смен связано привлечение сотрудников к работе в утренние часы (п. 3 ст. 255 НК РФ, ст. 149 ТК РФ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 июля 2008 г. № А52-5140/2007);
– прочие выплаты в пользу сотрудников, установленные в трудовом (коллективном) договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде зарплаты (в т.ч. доплат за работу в ночное время) зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы можно учесть в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Как правило, доплаты за работу в ночное время относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – доплаты, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, доплаты к окладу производственных рабочих). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
При этом производственная организация не может автоматически всегда относить доплаты за работу в ночное время к косвенным расходам. Ведь организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль. Так, зарплату (в т.ч. доплаты за работу в ночное время), начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, следует учитывать в составе прямых расходов. Зарплату по администрации организации необходимо относить к косвенным расходам.
Если организация применяет кассовый метод, то сумму доплат включают в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплату (в т.ч. доплаты за работу в ночное время) организация платит в месяце, следующем за месяцем ее начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).
Разберем пример, отражения в бухучете и при налогообложении доплат за работу в ночное время. Так ООО «Стройка» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента.
Согласно графику в мае маляр Давыдова Е.Г. (1961 г.р.) отработала 4 ночных смен (по 6 ч) и 17 дневных смен (по 8 ч). Давыдовой установлена повременная система оплаты труда с часовой ставкой 100 руб./ч. За ночную работу ей полагается доплата – 20 процентов ставки. Давыдовой стандартные вычеты по НДФЛ в мае не предоставляются.
Ее зарплату за май бухгалтер рассчитал так: 17 дн. × 8 ч/дн. × 100 руб./ч + 4 дн. × 6 ч/дн. × (100 руб./ч + 100 руб./ч × 20%) = 13 600 + 2 880 = 16 480 руб. Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за май.
В учете в мае бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 70 – 16 480 руб. – начислена зарплата (с учетом доплат);
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 2 142,4 руб. (16 480 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 3 296 руб. (16 480 руб. × 20%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 477,92 руб. (16 480 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 181,28 руб. (16 480 руб. × 1,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» – 329,6 руб. (16 480 руб. × 2%) – начислены взносы на медицинское страхование в ТФОМС;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 148,32 руб. (16 480 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В налоговом учете в составе расходов бухгалтер учел начисленную зарплату и страховые взносы: 16 480 руб. + 3 296 руб. + 477,92 руб. + 181,28 руб. + 329,6 руб. + 148,32 руб. = 20 913,12 руб. |
